試論入世后我國稅制的走向
[摘要]入世對(duì)的稅制包括稅收征管及納稅服務(wù)都提出了更高的要求。我國應(yīng)努力完善稅收立法，適當(dāng)調(diào)整、修訂有關(guān)稅種，規(guī)范稅收征管，以適應(yīng)國際一體化的。 一、入世對(duì)中國稅制的 （一）對(duì)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的影響 加入WTO后，我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)更加復(fù)雜，因此，必須建立一個(gè)完善的稅收體系。但我國稅收法律體系仍存在缺陷。首先，缺少稅收基本法。稅法按其基本及其發(fā)揮效率的不同分為稅收基本法、實(shí)體法和程序法。目前我國稅法只有實(shí)體法和程序法，而沒有基本法，這使得我國的稅收法律體系在形式上不完整。其次，現(xiàn)行稅法立法層次低、呈現(xiàn)行政化傾向，導(dǎo)致稅收政策多變、透明度差。最后，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)內(nèi)容不規(guī)范，影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。因此，必須盡快著手完善我國的稅收立法和執(zhí)法。 （二）對(duì)有關(guān)稅種的影響 我國入世后首先最受影響的就是關(guān)稅。即人世后，我國關(guān)稅將進(jìn)一步下調(diào)，部分產(chǎn)品的進(jìn)口最終將實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。這不僅會(huì)減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅收入，而且也降低了關(guān)稅對(duì)國內(nèi)的保護(hù)程度。顯然，人世對(duì)中國關(guān)稅必將產(chǎn)生很大的影響，也促使我國進(jìn)一步完善關(guān)稅制度。 其次，影響我國的內(nèi)外兩套稅制。WTO規(guī)則要求，進(jìn)口國在制訂稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)遵循國民待遇的原則，不能對(duì)外資企業(yè)有所歧視。我國現(xiàn)行的稅收制度對(duì)企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車船稅等實(shí)行的是內(nèi)資、外資兩套稅制。我國為鼓勵(lì)外商投資，設(shè)有不同形式的超國民待遇，如稅務(wù)假期（二免三減半）、稅率優(yōu)惠（24%、15%）、再投資退稅、出口稅減免、股息免征預(yù)提所得稅等等。顯然，內(nèi)資與外資實(shí)行不同的稅制，稅負(fù)不公平。 此外，人世對(duì)我國其他稅種也有很大的影響，需要加以完善修訂，以便更好地與國際慣例接軌。主要包括：如何規(guī)范增值稅，擴(kuò)大征收范圍，逐步實(shí)行消費(fèi)型增值稅；如何進(jìn)行個(gè)人所得稅制的改革，以減少稅款的流失；如何擴(kuò)大所得稅比重，提高所得稅的主體地位；如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)開征一些新的稅種等。 （三）對(duì)稅收征管工作的影響 加入WTO意味著國內(nèi)市場將進(jìn)一步對(duì)外開放，這對(duì)我國的稅收征管水平、技術(shù)水平提出了更高的要求。但現(xiàn)行的稅收征管工作與WTO規(guī)則的要求相差甚遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是征管制度還有待完善。首先，在納稅申報(bào)制度方面，化納稅申報(bào)方式的建立受到機(jī)技術(shù)和納稅人水平的制約，加之納稅人的納稅意識(shí)存在差異，目前自行核算、自行申報(bào)、自行繳納的條件還不成熟，時(shí)常出現(xiàn)納稅申報(bào)不實(shí)的情況。其次，在規(guī)范優(yōu)化服務(wù)制度方面存在著稅務(wù)征管文書、資料、報(bào)表繁多且不統(tǒng)一不規(guī)范的現(xiàn)象，還不能從根本上解決納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜等。 二是征管技術(shù)還有待加強(qiáng)。信息商務(wù)呈現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力，因而對(duì)其征稅離不開稅收征管電子化的建設(shè)。而在我國，計(jì)算機(jī)服務(wù)才剛剛啟動(dòng)，數(shù)據(jù)信息流尚未建立；網(wǎng)絡(luò)模塊間聯(lián)系不密切，資源不能共享，路徑不；開發(fā)軟件的人員稅收業(yè)務(wù)水平不高，而懂業(yè)務(wù)者又不精通計(jì)算機(jī)；加之體制轉(zhuǎn)換時(shí)期政策的不斷調(diào)整，很多配套措施不完善，造成稅收業(yè)務(wù)流程不統(tǒng)一，不僅給軟件開發(fā)帶來一定難度，也成為抑制稅收征管工作的瓶頸。 （四）對(duì)納稅服務(wù)質(zhì)量與水平的影響 提高稅法的透明度是WTO規(guī)則要求之一，也是市場經(jīng)濟(jì)國家稅制的基本特征，因而提高稅收執(zhí)法的透明度不僅要求規(guī)范稅收立法、執(zhí)法，而且也對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。一方面，稅務(wù)人員面臨著知識(shí)面拓寬的問題。許多稅務(wù)人員只精通與自己工作相關(guān)的稅收政策和制度，而對(duì)其他的政策和制度則知之甚少；或者只懂國內(nèi)的稅收法律而不知道國外的稅法；缺乏與稅收相關(guān)的審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等等。更重要的是加入WTO后，國外的企業(yè)、投資者進(jìn)入中國，對(duì)稅務(wù)人員而言還將面臨一個(gè)語言交流關(guān)，即熟悉、掌握財(cái)經(jīng)知識(shí)。另一方面，稅務(wù)人員面臨著服務(wù)手段多樣化的問題，即稅務(wù)人員在全面掌握稅收法律知識(shí)的前提下，應(yīng)為納稅人提供多樣化的服務(wù)。稅務(wù)工作不能只局限于站在國家的角度如何多征收稅款，還要為納稅人的利益著想。 二、我國稅制改革的目標(biāo)展望 統(tǒng)一稅法、簡化稅制、合理分權(quán)、適度優(yōu)惠、規(guī)范關(guān)系、適時(shí)調(diào)整，建立符合主義市場經(jīng)濟(jì)要求和WTO規(guī)則的稅制體系，是中國稅制改革的指導(dǎo)思想。根據(jù)這一指導(dǎo)思想我們應(yīng)做到： （一）立足國際慣例和我國實(shí)際，完善稅收制度 1.積極推進(jìn)稅收立法，完善稅制結(jié)構(gòu)。要建立完善的稅收制度，首先必須健全稅收的一般性法律，制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》，同時(shí)，進(jìn)一步充實(shí)、完善稅收實(shí)體法、程序法，以增強(qiáng)稅收執(zhí)法的獨(dú)立性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。在此基礎(chǔ)上，努力完善稅收監(jiān)督法律體系，將執(zhí)法監(jiān)督貫穿于稅收征管的全過程，并使之逐步走向制度化、規(guī)范化的軌道。此外，還應(yīng)根據(jù)中國的實(shí)際情況，逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，由以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)逐步向以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)過渡。 2.采取一定的關(guān)稅保護(hù)措施。加入WTO參與世界一體化的進(jìn)程，不可避免地面臨關(guān)稅減讓。但在減讓關(guān)稅的同時(shí)，也應(yīng)采取一定的關(guān)稅保護(hù)措施。例如，對(duì)需要控制的進(jìn)口商品，通過適當(dāng)?shù)挠?jì)征，適度保護(hù)國內(nèi)相關(guān)的；關(guān)稅的減讓可限定于特定用途、特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)；對(duì)需要制裁的進(jìn)口商品，要充分運(yùn)用WTO反傾銷、反補(bǔ)貼規(guī)則，以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受侵害。 3.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，加大對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)控力度。為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，緩解個(gè)人收入分配過于懸殊而產(chǎn)生的矛盾，應(yīng)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制。要盡快建立能夠全面歸集個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結(jié)合的新的個(gè)人所得稅制度。在加大對(duì)高收入者的調(diào)控力度的同時(shí)，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)情況及稅收征管水平的變化情況，縮小分項(xiàng)征收，逐步擴(kuò)大綜合所得的范圍，以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。 另外，要針對(duì)分項(xiàng)征收辦法存在的普遍偷逃稅現(xiàn)象，改進(jìn)具體的征收管理辦法，減少個(gè)人所得稅的流失；同時(shí)在個(gè)人收入公開化的基礎(chǔ)上建立法人支付個(gè)人收入的申報(bào)制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度；加快推廣信用卡和個(gè)人支票制度，減少現(xiàn)金流通量，堵住稅款流失的漏洞。要加快機(jī)的開發(fā)，提高征管的質(zhì)量與效率；加大稅款代扣代繳的力度；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊偷稅行為。 4.加快推行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，可降低國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的，增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型后雖財(cái)政收入，但企業(yè)投資增加后，增值額也增加，企業(yè)效益提高，利潤也隨之增加，從而增值稅和所得稅都將增加，從長遠(yuǎn)看，無疑利大于弊。因而，是增值稅轉(zhuǎn)型的最好時(shí)機(jī)。 5.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。按現(xiàn)行稅制的規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率均為33%，由于減免稅優(yōu)惠和稅前費(fèi)用扣除政策的不同，造成實(shí)際稅負(fù)的差別。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前企業(yè)所得稅的平均實(shí)際稅負(fù)，內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外商投資企業(yè)為11%左右，嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制勢在必行。同時(shí)，還應(yīng)嚴(yán)格控制稅收減免，使實(shí)際稅負(fù)與名義稅率趨于一致。 6.完善出口退稅政策。加入WTO后，出口退稅在促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展方面的作用會(huì)越來越大，因此，要重視出口退稅政策的作用。首先，要完善出口退稅政策，實(shí)行出口零稅率，以增強(qiáng)我國企業(yè)產(chǎn)品出口的競爭力；其次，要完善出口退稅管理制度，通過立法建立規(guī)范的出口退稅制度及全國性的管理系統(tǒng)；第三，要完善現(xiàn)有的出口退稅信息，增強(qiáng)防范和打擊出口騙稅的能力。 7.適時(shí)開征新稅種。一是適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的不斷提高，出現(xiàn)了一批先富裕起來的階層，這為開征遺產(chǎn)稅提供了基本條件；同時(shí)儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的實(shí)施和公證制度的不斷完善，也為遺產(chǎn)稅的開征打下了良好的基礎(chǔ)。建議在條件成熟的情況下，開征遺產(chǎn)稅。二是開征社會(huì)保障稅。我國目前采用的社會(huì)保障籌資方式不夠規(guī)范，約束力較差；籌資過程中阻力較大，企業(yè)拖欠、拒交保障基金情況嚴(yán)重；保障基金的管理也比較分散、混亂，缺乏必要的監(jiān)督。因此，必須通過立法強(qiáng)制征收社會(huì)保障稅，建立覆蓋全社會(huì)每一個(gè)勞動(dòng)者的、由國家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的完整規(guī)范的保障體系。三是開征環(huán)境保護(hù)稅。許多國家把保護(hù)環(huán)境作為稅制改革的一個(gè)政策目標(biāo)，治理生態(tài)環(huán)境也全靠國家和企業(yè)拿錢。由于我國財(cái)力有限，可根據(jù)實(shí)際情況，一方面開征環(huán)保稅，用以治理污染、保護(hù)環(huán)境；另一方面，發(fā)展垃圾治理的新型產(chǎn)業(yè)。 （二）建立規(guī)范的稅收征管體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控 1.加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識(shí)。培養(yǎng)提高全民納稅意識(shí)是一項(xiàng)刻不容緩的工作，一方面要利用各種手段和途徑加強(qiáng)稅法宣傳；另一方面要增強(qiáng)稅法的透明度，包括立法和執(zhí)法的透明度。此外，納稅人不能只有納稅的義務(wù)，還應(yīng)有監(jiān)督稅款使用方向和效益的權(quán)力，監(jiān)督公務(wù)員服務(wù)質(zhì)量的權(quán)力，這將有利于提高人們的納稅意識(shí)。 2.轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，堅(jiān)持依法治稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員一方面促使納稅人依法納稅，另一方面要依法征稅，轉(zhuǎn)變征稅方凌駕于納稅方的觀念和作風(fēng)。同時(shí)要樹立為納稅人服務(wù)的觀念，實(shí)行多方位的服務(wù)。在納稅人主動(dòng)申報(bào)的前提下，對(duì)重點(diǎn)稅源采用專人負(fù)責(zé)制和戶籍管理，為征收和稽查工作提供依據(jù)。 3.采用化手段，規(guī)范稅收征管基礎(chǔ)。首先，規(guī)范征管機(jī)構(gòu)，建立專司稅源管理的部門。這一部門應(yīng)能對(duì)市場變化作出快速反應(yīng)，拓寬稅源管理范圍，配置征管力量。其次，規(guī)范統(tǒng)一征管軟件，加快計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，努力使稅收征管向信息一體化邁進(jìn)。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，形成一個(gè)協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)格、安全穩(wěn)定的信息系統(tǒng)。同時(shí)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的對(duì)接，在稅收征管中廣泛采用計(jì)算機(jī)技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控和稽查。 （三）注重干部隊(duì)伍建設(shè)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量與水平 1.掌握全面扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)與技能。稅務(wù)部門應(yīng)在國家政策允許的范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)法，并且為國內(nèi)外企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這就要求稅務(wù)干部必須掌握全面的業(yè)務(wù)知識(shí)。稅務(wù)部門可通過開展各種形式的、培訓(xùn)和創(chuàng)優(yōu)活動(dòng)，使稅務(wù)人員能及時(shí)地了解、掌握稅收制度的，尤其是國家新的稅收政策制度。 2.為納稅人提供多樣化的稅務(wù)服務(wù)與咨詢。稅務(wù)人員應(yīng)向納稅人提供多樣化的稅務(wù)服務(wù)，如為客戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助客戶選擇納稅方案等。為了做好稅務(wù)服務(wù)和咨詢工作，稅務(wù)人員還應(yīng)更多地了解和掌握與稅務(wù)相關(guān)的其他的學(xué)科知識(shí)。【試論入世后我國稅制的走向】相關(guān)文章：
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