R&D型企業知識產權經營的會計管理解決方案

時間：2024-08-16 12:44:25 管理畢業論文

一、R&D企業知識產權現狀

　　加強企業知識產權經營，不但要轉變現行的企業經營與知識產權保護理念，調整組織管理結構，更重要的是建立企業以知識產權為中心的管理制度。從我國的中國科學院單位到各部委企業化轉制的R&D研究所，沒有哪個單位有某個人可以一口說出其科研成果的收益是盈是虧？投入多少？產出多少？一是因為其會計管理都是以物權管理為基礎。現行會計管理體系突出表現了按生產型企業制定的特點，會計信息對企業內部由到成品的生產物流的價值轉移全過程真實反映，對外部或項目的資金流與物流交換完整描述，最終形成損益、負債、資本和現金的管理，而對生產、經營活動是以占有大量知識產權為基礎的R&D型企業和部門，現行會計制度只對日常的技術轉讓、技術服務，技術咨詢和技術開發等四技合同進行獨立會計管理，年終只以項目或項目組為核算單位進行一攬子決算，可以知道一件產品或一個項目在研發過程中用了多少材料、多少工時、多少費用和多少設備折舊等，不要求對每項科研成果進行投入產出核算。二是因為知識產權的物權非排他性決定了其價值轉化的特殊性。從微觀看，研發成果或產品是凝聚了多項專有技術，某項專有技術可以用于多項成果或產品，現行會計制度對具體某項專有技術的盈虧無法進行核算；從宏觀上看，技術成果的大額投入并非可以一次性從某一產品或四技合同中回收，在技術成果轉移后技術仍在企業中，可實現多次轉讓和繼續衍生。其根本原因在于專有技術的無復制和多用途等無形特性，與實物產品和資本有著質的區別。如何計算一個技術的成本和收益，并在會計管理信息中清楚、真實、完整的反映技術研發和價值轉化過程？這是擺在每一個R&D企業面前的現實問題，也是開展知識產權經營前急需解決的會計問題。

　　二、R&D企業知識產權會計管理的誤區

　　1.在現行會計管理中，一提到知識產權，就與無形資產相聯系。一提到無形資產，就用資產的屬性來要求和管理。在新會計制度中，把無形資產的一般特性列為：①沒有實物形態；②能夠在較長時期內為企業帶來經濟利益；③持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉賣；④所帶來的未來經濟利益具有較大的不確定性；⑤是企業有償取得的。對R&D企業的技術成果而言，其滿足①、②、④、⑤條款，只是在“不是為了轉賣”這一關鍵點上有出入。應該說企業所有資產應該都是允許以經營的觀念來買賣，企業應從事其產品和資產的同時經營，這是現代企業經營的最大特征。

　　2.新企業會計制度中又設置了一個專有技術，即發明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。實際上其中壟斷性和不公開特點都不是其作為會計管理客體的條件，只有后面有實用價值、可為企業創利的特征才表明它具有會計管理的必要性和必然性。

　　3.項目的研發階段和應用階段常常出現跨幾個會計期間、分屬不同科目管理的特點。如在日常運作中，會計按項目、合同分科目管理，作費用的收支記賬，而某一成果的研發和效益實現通過不同的合同和項目，即合同無法與某一成果的全部研發成本和盈虧相對應，無法真正實現按技術成果核算。

　　4.技術成果是無形資產，具有無成本復制和多用途特性，無論是買來還是自創，其價值和企業價值應該是非線性變化的，且具有顯著的時效性。其時效時間是不可以用合同期限來確定的，也無法用折舊方法管理。

　　5.現行的損益表中只有金本和實物資本的計量。而在某一技術領域知識產權的多少才直接反映了一個R&D企業的實力，其有形資產占有量僅僅是輔助因素。

　　實際上，R&D企業是知識的原創者，對它而言新技術成果類似于生產型企業的產品。一個產品的產出有資本投入、購進材料、加工半成品、裝配成品、推向市場的過程，一個知識的原創過程也相似，它經歷了資本投入、試驗材料和設備購進、基礎技術整合、成果物化的加工、推向應用的過程，只是往往它的投入過程與產出過程分離，且投入成本較大、時間較長，往往不能一次從交易中收回，要跨會計期間，通過許多次、許多年收回。如果用“產品”來認識，知識產權在經濟活動中的關系會更加合理。只要改變對產品的認識方式，把一項研發項目看成為一次投入的一批產品，且不是通過一個合同在一個會計期間轉換成利潤，來代替目前把研發看成為單件產品的利潤實現，突出產品的可多次買賣性、創利性，就可以把知識產權與產品的會計屬性統一起來。這樣一來也解決了企業知識產權與企業固定資產占比失衡的問題，用產出成本與銷售價格的關系來解決作為資產類管理中出現的轉出價格只可低于買入價格的矛盾。同時，消除了作為資產管理不可經常轉賣的限制。脫去自創知識產權在價值轉移的資產特性，體現知識產權的創利性、經營性等產品特性，也克服了自創無形資產的成本核算、認證支出和交易支出分開記賬的成本核算難題。

　　但具體應如何制定R&D企業自身的會計政策和方法，以達到用會計信息真實、完整反映企業經營活動的會計管理終極目的？在什么程度上與產品生產、工程、服務類企業的會計實務相一致？等等，這些是解決R&D企業會計管理的現實問題。

　　三、R&D企業知識產權的會計管理基礎

　　在R&D企業的會計管理中把知識產權作為原材料和產成品，納入成本管理，而不按無形資產管理。這樣變化以后，與現行企業會計制度如何適應？

　　1.與新企業會計制度的基礎一致性

　　①制定企業會計制度的目的很明確：“規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息。”是會計管理的終極目的。對R&D企業而言，會計信息應真實、全面、完整的反映其知識產權原創的全過程和市場交易盈虧、損益情況，此應為R&D企業會計管理的目的。

　　②新會計制度適用范圍包括R&D企業，同時給出了根據企業具體情況進行會計調整，制定政策和方法，以適應企業內部實際會計管理水平、業務特征和管理要求，只要不有悖于相關、制度和企業會計規定即可。R&D企業與生產（服務）型企業相比的最大差異就是以原創知識產權為經營活動特征，這里只調整了會計管理對象，把研發的專有技術轉變為產品進行會計管理。

　　③在企業會計制度中有四個基本前提、三個一般要求和十三個基本原則。對照會計主體來說，應以對R&D企業知識產權的價值轉移過程中的各事項和交易等方面做會計記錄為基礎，用會計信息反映其原創、產品化和經營活動。且這種活動對R&D企業和現代企業資產經營來說都有持續性，并可以實現以交易合同和研究項目為核算實體的分期核算。對研發成本、合同價值等都可用貨幣計價。對照記賬一般要求看，按材料成本管理處理知識原創成本支出，三個一般記賬要求都能夠滿足。對照基本原則來看，只有對項目這種內部知識產權原創過程和合同這種知識產權交易及再創過程進行描述，才能實現對R&D企業科研、經營過程不虛、不歪曲、不失真的客觀反映，這是真實性原則的前提，同時也是實質重于形式和相關性原則、一貫性原則、配比性原則、重要性原則的根本要求；也是可比性原則、及時性原則、相對性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、實際成本原則等實現的基礎。也就是說，對R&D企業和企業資產經營業務而言，把知識產權由資本性支出轉變為成本性支出是合乎企業經營客觀規律的，是“科研活動”實質重于“屬性”形式的表現，是“原創經營”重要性的突出體現。總之，把R&D企業的知識產權按產品類做收益性會計管理是不違背會計制度的基本目的和原則的。

　　2.知識產權作為產品進行的基本認識

　　對R&D企業知識產權的原創過程進行管理，不能簡單的用知識產權代替產品來進行會計管理。知識產權和有形物品一樣是現實存在的事實，它與有形產品相比較有許多特性差異和相同點，這些異同點決定了會計管理方法的異同。

　　首先說明，這里一開始就用“知識產權”這個詞，而不用自創無形資產、專有技術、科技成果等名詞來作為管理對象，是因為“知識產權”具有產品與資產二重性，在使用方為資產，在原創方為產品，有別于自創無形資產；科技成果缺少承認和的產權交易特征，并且不具體，它是一個知識創新成果體的總和，也不包括相關研究方法創新；專有技術的面太窄，不可涵蓋買來的專利、引進的技術成果、未貨幣量化的技術等。雖然以往知識產權的概念包括必須社會認證的條件，但是應該清楚地看到在產品交易過程中，未交易前的產品就已經具有了物權屬性。同樣知識在原創后就應具有產權屬性，一定要社會認證后才有權力屬性的傳統條件限制應該取消。

　　知識產權不但在產權屬性方面與產品可比，在與市場價格不完全相關這一點也與產品相同。知識產權的原創需要有辦公費、、實驗室租賃、設備購置、工資及福利等項成本支出，而其知識產權的市場價值也與原成本相對脫鉤，以實際交易額計算，與成本之差為半純收入。實際上產品本身的利潤來源于有意識勞動，無論這種勞動多少由機器做，多少由設計者做，多少由直接勞動者做，多少由管理者做，都是腦力勞動的結果。知識產權與產品不同僅僅在于其無形與有形的差異，實質上產品是知識產權的一種物化形式，以產品實體結構、組成和功能體現知識成果，而著作、圖紙、思想、方法、工程、服務為另一種表現形式。如設備折舊轉買無利潤，只有殘值，而當其組成生產線轉賣，就有技術含量，就有了創造利潤的能力，就有了市場價值。

　　在會計管理中知識產權也不能簡單的與產品劃等號，它有其自身的特點。其一，知識產權的原創過程一般分為創意、實驗、形式化、物化、價值轉化等五個過程。在各環節中需要基本知識、基本技能的支持。在會計核算時，應該注意到，在知識產權的原創成本組合中存在直接成本和間接成本兩種成分，前者是間接的有形實物價值轉換成本，后者是無形的，不需要本期支出成本，是在以前工作或學習過程中已付出成本積累的相關知識和技能。在成本核算中應能夠反映這種早期成本和后期收益的后效性特征。其二，一個知識產權包括了理論基礎知識組合、技術方法組合、和如此結合實現特定功能的正確性肯定等三方面無形內容，不是單一知識的體現。如同產品由材料、零件、配件、套件等一級級組成，知識也有一級級知識元組合的存在形態。但是，每一個知識元都是一個獨立的知識產權，在這次組合中它為產品，在另外一次組合中它為配件，在知識結構中有較復雜的結構關系網絡，其關系的隸屬層次不穩定。因此知識元的成本管理的賬務結構不同于實物材料管理，對一個知識元會有多次收支記賬，不同期間的收支不同。其三，知識產權不具有排他性，理論上可以無數次創利和衍生，只有當其生命周期結束時才以純基礎知識的身份存在。它不存在庫存積壓問題，其存量越大，R&D實力越雄厚，而越小越落后。這也是R&D創利能力大于生產型企業，資本經營創利大于產品經營的根本原因。在損益評價中，其庫存越大，平均成本越低越好。在會計管理中應該反映這種沉淀成本和存量價值屬性。

　　在庫存積壓問題，其存量越大，R&D實力越雄厚，而越小越落后。這也是R&D創利能力大于生產型企業，資本經營創利大于產品經營的根本原因。在損益評價中，其庫存越大，平均成本越低越好。在會計管理中應該反映這種沉淀成本和存量價值屬性。

　　四、知識產權的會計管理解決方案

　　知識產權的原創-推廣的過程跨幾個會計期間，分在不同的研發項目科目中。不像產品的生產-銷售過程，隨實物形態轉移，價值轉移。知識產權可無損復制，與價值轉移不一一對應。所以存在一組知識產權產生一組新的知識產權后，要合理分攤原創成本的問題，這是其會計管理的基本特點。這要求RR&D企業的會計管理實務應以知識產權管理為中心，以項目成本核算和交易合同核算為基礎，在現行會計管理制度的基礎上，建立面向知識產權核算的會計管理體系。具體記賬方式的原則如下。

　　1.科目歸類

　　在建立知識產權會計管理體系時，要堅持以現有會計管理體系為基礎的原則。在資本、負債、權益、成本和損益等一級科目中，知識產權從資本科目中移出，納入成本科目中管理。其二級科目中包括商標、版權、商譽、專有知識等分類，專有知識又有按知識元分類，知識元細目對應原始憑證的序實號。不同的是專有技術的細目是變化的，是以知識本身的概念結構來編碼的。在項目研發完成時隨著新知識元的增加而增加，在年終知識庫盤點中，刪除喪失價值的知識元。

　　2.研發階段

　　在原創階段，知識創新過程是按項目管理。在一定研究目標下，具有特定知識基礎的人組成一個研發實體開展工作。其工作中需要辦公、調研、實驗、資料、福利及工資等支出，一般對此采用分門別類的項目費用獨立核算。當項目完成后，應把項目中新增設備以殘值轉入設備類固定資產，把項目收集的資料以殘值轉入圖書類固定資產，把研制的產品化樣機轉變為產品，折價記賬，最后核算研發項目總費用分攤計入各取得的新知識元中。

　　新知識元是把項目完成取得的創新點分解，逐項編制說明資料（包括實驗成果和條件），注明可能的外推應用領域，會同總的研究成果資料一起入知識庫。庫中采用概念的結構化分類管理，并把剝離固定資產剩余的全部成本按各知識部分的價值評估，用系數分攤成本。

　　在評估中要注意，總項目應與各分項目分開評價，同時計算系數，并按系數分攤成本；評價中要考慮其可能使用領域、使用區域、使用時期和創新組合能力，以及成果中知識結構的復雜性；不要過分減少總項成本，加大分項成本。這樣把原創項目成本分解成為各項知識產權成本。

　　知識元的細目編號不隨部門和項目編號的注銷而注銷，獨立存在。知識元的成本為企業或部門的沉淀成本，表示知識投入量。

　　3.交易階段

　　R&D企業往往是以四技合同實現知識產權交易，這是知識顯性化和創利潤的過程。在完成合同的過程中，有直接材料、測試、整機實驗、福利、工資、交易等項費用支出，形成有形產品成本。產品轉移到對方企業，以合同額進入對方企業的固定資產賬或費用賬。如合同執行中購置的設備應折殘值進固定資產，剩余資料折價進庫存。特別是合同執行中的新創成果編入知識庫中，按評估系數折成本計價進入知識庫中成本記錄，再扣除合同的各項其它費用，計算項目盈虧，結算合同利潤；合同執行中使用知識庫中成果和新創成果，都按原來成本分攤比例，分攤一定比例的利潤，另外一部分利潤由完成該項合同工作的人員或部門、對該項合同管理有貢獻的部門分攤。其中知識產權和管理部分的利潤記入企業盈利賬中，而自創成果和正常工作創利為該合同利潤，記入研究組創收。年終分部門形成盈虧核算結果。

　　4.知識產權的損益

　　在實物資本計算之外，從知識庫的總沉淀成本中減去當期總收支和前期收入，得出當期知識庫盈余；由項目所涉及知識元的收支核算中計算當前某項技術投入的盈余；由合同核算中計算部門知識產權推廣應用的總盈余。期終在計算新增固定資產、管理收支結算、信貸收支、資產經營收益等，累計出本會計期間總收入之外，計入本期間知識產權投入、當前知識產權盈余；計算企業知識產權沉淀和累計收益，反映企業知識產權經營整體狀況。再用現行企業制度規定的利稅計算方法等計算總利潤，隨后劃出各風險準備金，計算利潤分成，完成期終會計結算，形成實物資本和知識產權兩個經營報表。

　　綜合分析上面四個過程，實質是在目前R&D企業進行、項目獨立會計中間增加一個知識庫管理環節；在項目完成決算時，對其成本和收入進行分攤；在會計期間對企業或項目進行損益。從而使會計信息能夠及時跟蹤反映研發過程中取得的成果和資金收支活動，分清了合同的獲利屬性與項目的投入屬性的差異。實現了直接對各知識產權進行逐一核算，以及參考知識庫的收益客觀評價R&D企業經營狀態的目的。　　五、以知識產權為中心會計管理體系建設中要注意的問題

　　在這一會計管理過程中還有如下一些問題需要明確：

　　①其知識庫的各項知識產權不用折舊來攤消成本，而采用固定成本（最多加入二次開發、提高、改進、改正等成本），用收益分攤來自然折抵成本。從而解決了在知識產權多次無損復制和對外轉移中存在的一事多計的會計管理難題，與一事一計原則相統一。同時解釋了在會計信息中出現的知識產權攤消為零價值或過量攤消等客觀現象。

　　②知識庫中的各項知識產權管理按其生命周期，綜合考慮其應用領域、地域、時期，以及作用關鍵性和相對獨有程度來評價其理想現值，得出效用預測曲線。在企業作用，當該技術普及率達50～70％時，其理想限制為零，企業可停止使用該知識產權；在理想市場范圍，當該技術普及率達70％時，該知識產權失效，理想現值為零。這種管理方式比以往采用專利有效時限、合同有效時限和無形資產10年等式的生命周期管理更客觀，適應每年調整，甚至每季調整的實際需要。

　　③知識庫的總成本減總收益為總盈余。其總成本反映開發投入，總收益反映創利能力，總盈余綜合反映經營效益。知識庫理想現值總和為R&D企業技術實力的綜合反映。以此解決傳統管理中出現無形資產過大、與固定資產比例失調的矛盾。另外對各相關知識方面的成本、收益和盈余進行會計核算，反映其技術創利水平、庫存底蘊，預測發展重心偏差，發現技術應補充、均衡和重點攻關投入的方向，以及與實物資本、金本的配比關系。這樣用會計信息客觀、全面、完整的反映R&D企業知識產權經營的過程和狀況，合理評價研發實力。

　　④知識庫中對知識進行三維管理，一維為專業技術門類，二維為會計屬性，三維為生命周期屬性。生命周期屬性是指按基礎知識、初創成果、成熟技術、產品化技術、有用知識和廢舊知識等分類，分別建賬管理。對每個知識點都要反映出所包括的基礎知識、方法和應用推廣范圍，以及成本、收益、原創項目來源、理想市場價值等屬性。以及記錄成本分攤、合同收益情況的分冊名細賬。當該人不在本企業，企業又無外來和內部接替掌握此知識，其產權即刻喪失。這反映知識所具有的人本特性。

　　總之，在現有會計制度下，從產品的角度認識企業所擁有的知識產權，采用以知識元為基礎的會計賬務處理和成本核算，實現對R&D企業知識產權經營過程的會計管理。這一企業會計管理形式的調整，與現行會計原則一致，且有利于實現對企業技術實力和知識產權經營做全面、定量、及時的經濟評價，促進企業對知識產權的經營管理；有利于形成以會計管理為中心的企業生產、研發、經營、資源、情報資料、知識產權引進等職能一體化的管理體系。這是企業適應知識經濟時代的發展改革的關鍵。當然，這僅僅是一個解決方案，還需要更進一步的深入討論和研究才能達到實施程度，如變科目知識庫結構、知識元的剩余成本結算方法、成本/利潤分攤比例和方法、知識元理想價值的計算模型等等。這里提出解決方案供大家討論。

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