商業(yè)銀行成本管理變革的戰(zhàn)略思考成本管理論文
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和中國(guó)加入WTO，商業(yè)銀行面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，已成為各個(gè)銀行關(guān)注的焦點(diǎn)。改變傳統(tǒng)的銀行成本管理模式，建立適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的新型成本管理運(yùn)作模式，從戰(zhàn)略的角度尋求成本發(fā)生的原因，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，探索降低成本的途徑，是我們必須要思考的。
1 改變傳統(tǒng)的成本管理觀念，重視或有成本、機(jī)會(huì)成本的控制
商業(yè)銀行成本管理是以成本為紐帶，牽動(dòng)銀行各部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在商業(yè)銀行傳統(tǒng)的成本管理觀念中，屬于顯性費(fèi)用的利息支出、人員費(fèi)用等項(xiàng)目是商業(yè)銀行成本的主要組成部分，能夠在賬面上反映，較受重視。而屬于隱性成本的或有成本、機(jī)會(huì)成本則沒有得到應(yīng)有的重視，如市場(chǎng)開拓、組織機(jī)構(gòu)、差別服務(wù)等，屬于或有成本，因需要較長(zhǎng)時(shí)間的積累才會(huì)形成顯性成本，往往在成本管理和控制中被忽視。而或有成本一旦形成顯性成本后，就會(huì)以乘數(shù)形式加速上揚(yáng)，很難改變。據(jù)國(guó)外銀行的研究推測(cè)，利息支出外的營(yíng)運(yùn)成本有70%左右是由無(wú)形成本和或有成本演變而來(lái)。機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過(guò)程中，從各個(gè)備選方案選取最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。機(jī)會(huì)成本原理認(rèn)為，投資項(xiàng)目所獲得的收益應(yīng)該高于被放棄投資項(xiàng)目的可能收益，即所得應(yīng)大于所舍。由于機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也不記入賬冊(cè)。這一規(guī)則在商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本管理中很少考慮，但它終究是正確進(jìn)行決策分析必須認(rèn)真加以考慮的現(xiàn)實(shí)因素，忽略機(jī)會(huì)成本，往往會(huì)使決策分析發(fā)生失誤。由此可見，樹立贏得競(jìng)爭(zhēng)的成本意識(shí)，必須改變傳統(tǒng)的成本管理觀念，將或有成本、機(jī)會(huì)成本納入成本管理范圍，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的需要。
2 成本管理指導(dǎo)思想由成本節(jié)約向成本效益優(yōu)化組合轉(zhuǎn)變
當(dāng)談到成本時(shí)，人們想到的往往是節(jié)約。長(zhǎng)期以來(lái)，一些銀行成本管理的指導(dǎo)思想是最大限度地減少支出、降低成本，并且以成本升降作為考評(píng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。的確，節(jié)約是降低成本的重要途徑，在銀行的日常經(jīng)營(yíng)管理中有非常重要的意義。但在成本管理中，節(jié)約不是唯一的手段，而且成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。現(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是：以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)，以提高成本效益。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賣方市場(chǎng)逐漸向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)換，商業(yè)銀行的成本管理應(yīng)該放棄單純謀求成本降低的節(jié)約管理的狹隘思想，樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念的轉(zhuǎn)變。要在競(jìng)爭(zhēng)中處于成本領(lǐng)先地位，不能簡(jiǎn)單地用某個(gè)成本項(xiàng)目絕對(duì)值來(lái)判斷，而是要考慮投入產(chǎn)出比，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。比如，伴隨網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，產(chǎn)生了電子商務(wù)這種新型的貿(mào)易方式，而電子商務(wù)的發(fā)展，催生了網(wǎng)絡(luò)銀行。網(wǎng)絡(luò)銀行（Internet bank）,是依托信息技術(shù)、Internet的發(fā)展而興起的一種新型銀行服務(wù)手段，它改變了傳統(tǒng)銀行業(yè)以銀行柜臺(tái)為交易前臺(tái)、紙質(zhì)票據(jù)為工具的現(xiàn)場(chǎng)交易方式，發(fā)展為以客戶個(gè)人電腦、通訊設(shè)備或其他智能設(shè)備為交易前臺(tái)，電子憑證為工具的非現(xiàn)場(chǎng)交易方式。網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展初期，通常是以高投入為前提的，然而隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行更方便、快捷，成本更低，效率更高。這足以說(shuō)明，盡管為實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品或產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分成本，但只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，即為未來(lái)增效而增加成本支出，這種成本支出就是值得的。因此，商業(yè)銀行成本的管理與控制應(yīng)以成本、效益對(duì)比分析的結(jié)果為取舍的依據(jù)，在成本與效益之間尋找最佳組合，以提高競(jìng)爭(zhēng)能力。
3 借助于“價(jià)值鏈”分析方法，制定成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略
成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略即以低成本為競(jìng)爭(zhēng)的中心或先導(dǎo)，是美國(guó)的邁克爾·波特在其著名的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略》一書中提出的，它要求企業(yè)采用獨(dú)特技術(shù)或規(guī)模經(jīng)濟(jì)等，使其成本低于市場(chǎng)中的同業(yè)，故可以低于同業(yè)平均價(jià)格的售價(jià)取得大量的市場(chǎng)份額，從而在同業(yè)中取得低服務(wù)成本或低成本制造商的評(píng)價(jià)。商業(yè)銀行完全可以運(yùn)用成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略，借助于“價(jià)值鏈”分析方法，以戰(zhàn)略的眼光對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，分析導(dǎo)致各價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)位鏈，找出成本差異及根源，研究確定長(zhǎng)期成本優(yōu)勢(shì)的可能性，并通過(guò)控制成本動(dòng)因或重新構(gòu)建價(jià)值鏈，尋求降低成本的對(duì)策。
價(jià)值鏈概念是邁克爾·波特于1985年提出的。他認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有的互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。按照商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各個(gè)階段作業(yè)的地位和作用，其價(jià)值鏈可以分為兩部分，一部分是基本活動(dòng)，包括結(jié)算、儲(chǔ)蓄、存款、借貸等市場(chǎng)開拓和客戶服務(wù)活動(dòng)；另一部分是支持活動(dòng)，主要是指后勤保障活動(dòng)。基本活動(dòng)和支持活動(dòng)中的每一種活動(dòng)又可進(jìn)一步細(xì)分為若干項(xiàng)活動(dòng)。價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，更重要的是，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響，為商業(yè)銀行取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。
4 成本管理主體由成本管理機(jī)構(gòu)向全面成本管理拓展
成本的發(fā)生與各層次、各部門、各員工的活動(dòng)密切相關(guān)，成本控制不單單是某個(gè)專門成本管理機(jī)構(gòu)的工作，銀行內(nèi)部每一部門和每一員工都是成本形成和成本控制的參與者和實(shí)施者。商業(yè)銀行在進(jìn)行成本管理時(shí)，應(yīng)實(shí)行全面成本管理，將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，自上而下樹立成本一效益意識(shí)。所謂全面成本管理是運(yùn)用現(xiàn)代管理原理，以動(dòng)因責(zé)任成本為主線，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各層次、各部門、各環(huán)節(jié)實(shí)行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會(huì)成本控制，其核心是經(jīng)營(yíng)要素成本化。
（1）由狹義成本管理轉(zhuǎn)向廣義成本管理。從商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)成本、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本、管理費(fèi)用到人力資源成本、客戶成本、產(chǎn)品成本等進(jìn)行全方位管理，把成本管理提高到關(guān)系銀行競(jìng)爭(zhēng)成敗的戰(zhàn)略髙度加以對(duì)待，確立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)理念。
（2）明確成本控制責(zé)任主體。根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)不同、營(yíng)運(yùn)部門不同、經(jīng)營(yíng)管理崗位不同等確定成本控制責(zé)任主體，使成本費(fèi)用控制目標(biāo)分解落實(shí)到曰常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，并且將成本控制責(zé)任的履行情況作為責(zé)任部門、責(zé)任崗位、責(zé)任人員績(jī)效考核的內(nèi)容之一，與經(jīng)營(yíng)管理者個(gè)人利益掛鉤。
（3）由事后核算轉(zhuǎn)向全過(guò)程管理。通過(guò)成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)成本的全過(guò)程管理，改變過(guò)去單純注重事后核算的管理模式，使成本管理更具有主動(dòng)性。
5 成本核算方法向作業(yè)成本法拓展
作業(yè)是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的統(tǒng)稱，商業(yè)銀行每一個(gè)職能部門都可以分解為若干作業(yè)，然后匯成一個(gè)作業(yè)中心。商業(yè)銀行是為滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)成本法是沿著資源消耗一作業(yè)成本一成本計(jì)算對(duì)象的思路進(jìn)行成本計(jì)算。商業(yè)銀行成本核算非常適合用作業(yè)成本法，其成本計(jì)算對(duì)象即成本歸集的終點(diǎn)，可以是一種產(chǎn)品、一個(gè)客戶或一種服務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，首先核算各個(gè)作業(yè)所消耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品（或服務(wù)）所耗的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品（或服務(wù)），從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品（或服務(wù)）的總成本和單位成本。作業(yè)成本法不僅解決了成本扭曲問(wèn)題，而且它提供的成本相關(guān)信息，如各作業(yè)的資源耗費(fèi)情況，為及時(shí)監(jiān)測(cè)成本變動(dòng)狀況、調(diào)控成本水平提供了依據(jù)，為進(jìn)行成本分析奠定了基礎(chǔ)。
6 成本分析方法向多動(dòng)因成本分析拓展
成本動(dòng)因即引起產(chǎn)品（或服務(wù)）成本發(fā)生變化的原因。商業(yè)銀行的成本動(dòng)因可以分為：（1）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。主要是與企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本因素，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模、服務(wù)技術(shù)水平、員工的素質(zhì)等。（2）執(zhí)行性成本動(dòng)因。主要是指與執(zhí)行生產(chǎn)、服務(wù)作業(yè)程序有關(guān)的成本因素，如員工的服務(wù)質(zhì)量意識(shí)、現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用情況、員工參與成本管理的意識(shí)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)水平等。它又可以分為積極性成本動(dòng)因和消極性成本動(dòng)因。（3）作業(yè)性成本動(dòng)因。是指在上述成本動(dòng)因既定的情況下，進(jìn)行具體的操作而引起成本的因素。
在以上的成本動(dòng)因中，與作業(yè)性成本動(dòng)因相比，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因都是更高層次的成本動(dòng)因，屬于非量化的成本動(dòng)因，他們對(duì)銀行的影響更大、更持久，而且一旦確定往往很難改變，所以更應(yīng)重視。
成本動(dòng)因分析跳出了商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分析中狹溢地以少量的成本項(xiàng)目進(jìn)行分析的方法，而代之以更寬廣，與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析成本、了解成本。分析了解成本動(dòng)因之后，商業(yè)銀行就要對(duì)成本實(shí)行動(dòng)因成本責(zé)任控制，劃分若干成本責(zé)任中心，對(duì)所轄的各層次、各環(huán)節(jié)、各崗位實(shí)施成本控制，以獲得成本優(yōu)勢(shì)。
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