綜合性醫院內部會計控制理論及其實踐
隨著醫療衛生事業改革的深入發展，醫院的內部會計控制制度不斷完善，對規范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、合法與完整，保證財務活動的有序進行和保護醫院資產的安全，防止國有資產流失，促進廉政建設起到了重大作用。綜合性醫院一般集醫療、教學、科研、預防于一體，大型精密設備和儀器數量多、價值高，基建工程規模大，財會人員多。內部會計控制涉及到醫院內部的各個部門，貫穿于各項工作的全過程。基于綜合性醫院“大”而“綜合”的特點，強化財務人員的培訓，建立更加完備的內部會計控制制度，并嚴格、有效地執行，是醫院可持續發展的重要保證。本文擬在天津醫科大學總醫院的實踐基礎上，對綜合性醫院內部會計控制進行探討。
一、貨幣資金流入控制
對于醫院貨幣資金流入的控制，重點是門、急診收費和住院押金收費的控制，這部分金額大，單據多，收費人員多且地點分散。
其一，門、急診收費和住院收費一日清單制。天津醫科大學總醫院的日均門、急診量近4000人次，日門、急診收入和住院收入合計約200萬元。這部分收入不僅是該院貨幣資金流收入的主要來源，而且每筆都關系到患者的切身利益，因此必須做到每筆收入的合規合法、公開透明，每日為門、急診患者和住院患者打印費用清單，讓患者明明白白。實踐證明，幾年來，該院沒有因為醫療收費的差錯發生較大的醫患糾紛，從而保證了醫患之間的和諧關系。
其二，門、急診和住院現金收入當日清算、當日上繳銀行。現金的流動性最強，為保證現金收入的安全，對門、急診收入的現金和住院押金應加強管理。該院采用由銀行上門收繳，院方出納人員監盤的方式，做到現金收入當日結算。
二、貨幣資金支出控制
各項開支應嚴格按照預算審批金額執行，有計劃、有目的、合理地使用資金，控制非法和不合理的資金流出。
第一，支付申請。支付申請應符合規定，任何人用款，必須提交正規的書面申請，杜絕口頭、字條等形式。
第二，支付審批。審看原始憑證是否有稅務監制章、財政監制章和出票單位財務專用章或發票專用章；審看數量、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審看是否有經手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關證明文件（如會議通知等）；審看批準此次用款的相關及主管部門領導簽字是否齊全、手續是否完備。
天津醫科大學總醫院對于每筆支出都要求經手人填寫相應的報銷單，并且，首先要得到科室負責人的批準，再報送主管處室批示，待主管處室同意后報送分管院長，院長做出批示后報財務處，財務處處長審核同意后，由制單人員根據醫院報銷制度及審核程序進行支付審批。
第三，支付復核。支付復核應全面，不可敷衍了事，復核申請的支付范圍、權限、程序的正確性，手續及相關單證齊備，金額計算準確等。
第四，支付辦理。出納人員應根據審核無誤的單據辦理支付手續，復核人員還應審查資金支付是否按審批意見和規定的程序辦理。
三、固定資產控制
綜合醫院的大型精密設備和儀器數量多，價值高，內部會計控制必須到位，要在主管院長的統一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，從論證、決策、實施、使用到清理的全過程進行有效的控制，建立健全三賬一卡制度，防止資產流失、轉移。
第一，編制預算，統籌安排，合理利用。各部門應在上年末提交下年度購置設備的申請，預算，由設備部門統一編制預算，組織專家進行論證。最大限度地減少盲目性，降低空置率，全面提高設備的使用效率，實現院內資源共享。財務部門根據預算和設備采購合同支付款項，對超出預算的支付申請，不符合合同規定的支付申請堅決不予支付。
第二，固定資產驗收合格后，財務部門根據驗收單據及時辦理財務轉賬手續，增加固定資產。
第三，正確計價和確定固定資產計提折舊的方法。對購入的固定資產，應按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等計價；對自建的固定資產，按照建造過程中實際發生的費用計價；對捐贈的固定資產，按照市場同類固定資產的價格或捐贈方提供的發票賬單加上接受捐贈的固定資產時發生的有關費用計價；對有關部門批準，無償調撥的固定資產，按調出單位賬面價值和新發生的相關費用計價；融資租入的固定資產，按合同協議價加上運費、保險費等計價；同時按照本單位實際情況采用合理的固定資產計提折舊方法提折舊。
第四，清查盤點。對固定資產進行定期與不定期盤點有利于掌握固定資產的動態及靜態的變化，對盤盈、盤虧、調撥、報廢、毀損的固定資產，要查明原因，呈報主管院長及有關主管部門，待審批后，財務及相關部門應及時調賬，做到賬、卡、物一致，保證醫院財產的完整與安全。
四、工程項目控制
近年來，為改善患者的就醫環境，綜合性大中型醫院一般都對基礎設施進行了改擴建。例如天津醫科大學總醫院現有建筑面積約8.67萬平方米，2005年新投入使用約6.2萬平方米，2006年將再開工10萬平方米。對如此規模的基建工程項目，加強內部會計控制對于確保國家財產不受損失，促進廉政建設具有重要意義。
一是決策控制。會計機構或人員應直接參與項目建議書的編寫、可行性論證和決策全過程，并出據相關的書面意見或會簽。
二是概預算控制。審查概預算編制的合法性、時效性、使用范圍以及是否完整、準確，費用計算是否準確和符合定額標準。
三是合同控制。會計機構或人員應參與合同的簽訂、審核合同金額、支付條件、結算方式、支付時間等內容，書面合同應留存會計機構一份。
四是付款控制。支付備料款應審查施工單位開工報告和有關部門資料，工程進度款必須嚴格工程合同規定的條款、實際完成的工作量及工程監理情況結算和支付，工程資金做到專款專用。
結合該院工程項目特點，編制改擴建工程項目付款審簽表。程序如下：承建單位提出申請—監理部門簽章—本院現場基建負責人簽字—項目主管負責人簽字—計劃合同管理部門簽字—財務部門簽字—審計部門簽字—項目主管院長簽字。做到層層把關，級級負責，發現問題及時與監理，施工方聯系，不推委、不扯皮，對手續不全，不合理的請款堅決不予支付，做到款項批復及時，準確。
五是決算的控制。對施工單位提交的竣工決算書進行審核，以審定金額作為工程款結算的依據，并及時轉增固定資產。
除上述措施外，綜合性醫院還應加強財務人員的培訓。改革開放以來，社會主義市場經濟體制逐步完善，為適應醫療衛生事業改革與發展的需要，各綜合性大中型醫院都已建立了醫院內部會計控制制度。但是，再好的制度也要由人來執行，而承擔會計控制職責的主要是會計人員，他們既是控制的主體，又是控制的客體。當前，最重要的是如何保證正確、全面、有效地實施現有的內部會計控制制度，并使之進一步健全和完善。高素質的財會隊伍是全面貫徹和創新內部控制的基礎，為此，首先要強化財會人員的社會主義榮辱觀教育，其次進行定期業務培訓，實現知識更新，從而提高財會隊伍的整體素質。綜合性醫院中，財會人員數量多，素質參差不齊因此，財會隊伍的建設更加重要。
一是進行社會主義榮辱觀教育。改革開放以來，我們國家取得了舉世矚目的成就，但隨著改革的深入和市場經濟的迅速發展，社會上的思想觀念、價值取向日趨多元化，一些人在基本的道德價值取向上出現了偏差，誠信的缺失，法紀意識的淡薄，極端個人主義的滋生和蔓延，在財會隊伍中也必然有所反映。雖然是少數人和個別現象，但卻嚴重地損害了醫院內部會計控制的質量。
胡錦濤今年3月4日在看望參加兩會的政協委員時，發表了關于樹立社會主義榮辱觀的重要講話，提出的“八榮八恥”，精辟地告知人們該以什么為榮，該以什么為恥，言簡意賅，寓意深刻，為全社會樹起了一個新的道德標準，具有重大的現實和深遠意義。應將胡錦濤提出的“八榮八恥”，作為財會人員培訓的核心內容。特別是其中的“以誠實守信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀守法為榮、以違法亂紀為恥”，應成為新時期財會人員的基本道德準則。
二是提高業務水平。為適應醫院的發展，近幾年醫院會計制度作了較大的改革，新增許多內容，由于業務水平的參差不齊，導致會計信息技術性失真，影響了整體的內部會計控制質量。因此，應根據不同崗位，不同層次分批進行培訓，同時鼓勵大家參加各種形式的專業業務學習，擴充知識結構。
強化內部會計控制，是醫院管理實現規范化、系統化、科學化的重要組成部分。深入開展社會主義榮辱觀教育，建立健全和有效實施醫院內部會計控制，是醫院在安全、有序的經濟環境下，實現可持續發展的重要保證。
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