論會計與稅法的結合與應用
論文關鍵詞：；稅法；結合應用論文摘要：我國于2007年1月1日開始實行新的會計準則，新會計準則體系的內容更加完整，包括的范圍更加廣泛，推進了我國會計準則與國際會計準則的接軌進程，促進了我國改革開放的順利進行，并推動了資本的發(fā)展。由于會計與稅法屬于不同的領域，有不同的目的和服務對象，因此，會計與稅法總存在一定的差異。新會計準則的頒布擴大了會計與我國稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調影響著國家的的征管，對國家的收入有重要的影響。
我國于2007年1月1日開始實行新的會計準則，推進了我國會計準則與國際會計準則的接軌進程，促進了我國改革開放的順利進行，并推動了資本市場的發(fā)展。由于會計與稅法屬于不同的領域，有不同的目的和服務對象，因此，會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準則的實行擴大了這種差異。由于會計與稅法的協(xié)調對我國的財政收入有重要的影響，同時發(fā)揮著會計與稅法的作用，所以，應將兩者結合起來應用于實踐當中。我們首先應該分析這兩者的差異體現(xiàn)在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會計與稅法更好的結合起來，使它們在實踐中發(fā)揮最大的作用。
一、會計與稅法的主要差異分析
（一）會計與稅收在原則上的差異
1.新會計準則與稅法對于謹慎性原則有不同的認識
新會計準則認為會計信息質量在依據(jù)謹慎性原則的基礎上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負債，也不會高估收益或資產(chǎn)；而稅法對謹慎性原則的認識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備是會計人員憑經(jīng)驗所做的估計，并不一定真實的發(fā)生；而稅法認為除非損失確實發(fā)生了，費用才可以被扣除。
2.新會計準則與稅法對于權責發(fā)生制原則認識不同
新會計準則認為會計核算的基礎是權責發(fā)生制，企業(yè)應遵循權責發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權責發(fā)生制計算生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)收付實現(xiàn)制來計算其他所得。權責發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量，稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。
3.會計與稅法對實質重于形式原則的理解不同
會計認為會計核算僅以企業(yè)交易事項的形式為依據(jù)是不全面的，應以企業(yè)交易事項的實質為依據(jù)進行核算，承認實質重于形式原則；而如果稅法承認巨額壞賬準備，將會嚴重損壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會計根據(jù)實質重于形式原則。
4.會計與稅法對可靠性原則的重視程度不同
會計在一些情況下會放棄原則，為確保會計信息是相關的，新會計體系擴大了公允價值的應用；稅法始終堅持歷史成本原則的運用，因為征稅屬于法律行為，對證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強的可靠性。
（二）會計與稅法在損益計量方面的差異
會計與稅法在損益計量方面一直存在差異，新會計準則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續(xù)存在，而且還得到進一步的擴大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對取得固定資產(chǎn)的計量方面，會計對固定資產(chǎn)進行入賬時依據(jù)的是其取得時的成本，而稅法對固定資產(chǎn)的確認并沒有作理論性的規(guī)定。新會計準則施行后，會計在對固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，賦予了企業(yè)更大的自主權；稅法則限制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法。新會計準則實行后，會計與稅法在損益計量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會計準則規(guī)定對或協(xié)議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認銷售收入并計算應該繳納的稅金。
二、與稅法差異產(chǎn)生的原因分析
會計與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一是會計與稅法的基本前提不同，二是會計與稅法有不同的目標。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量是新準則會計核算的四個前提，在這四個基本前提同時具備的條件下，企業(yè)才能夠進行會計核算。會計主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個概念，并且對在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的資產(chǎn)、負債、收入和費用計量的范圍和時間也和稅法的規(guī)定不相同，這就造成了會計與稅法在一些方面的差異。
會計準則和稅法有不同的目的和出發(fā)點，雖然它們都是國家機關制定的。會計的目標是通過對企業(yè)的會計核算進行規(guī)范，對會計信息進行完整地提供，對企業(yè)的狀況進行客觀而真實地反映來使會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營成果以及財務狀況。而稅法具有無償性和強制性，是為了規(guī)范納稅人的納稅行為與稅務機關征稅行為，在國家與納稅人之間分配財富，保證國家收入而制定的。新會計準則接近了國際會計準則，更具國際化；而稅法充分考慮到我國的宏觀，較會計更具中國特色；會計與稅法的目標不同也是造成會計與稅法差異的原因之一。
三、如何對會計與稅法進行結合與應用
（一）會計與稅法應主動互動，相互協(xié)調
會計與稅法的差異是不可能完全避免的，會計應主動與稅法協(xié)調，因為如果政策不變，不論會計準則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會計從稅的原則納稅，因此，應對會計收益與應稅收益差異的調整方法進行規(guī)范，減少會計方法的種類，對會計準則中和稅法要求有嚴重差異的部分進行修改，盡量對稅款計算方法進行簡化。稅法也應該與會計主動地協(xié)調，計算稅款的基礎數(shù)據(jù)來自于會計核算，會計準則的相關規(guī)定應該成為制定稅法時應考慮到的地方，因為稅法往往具有滯后性，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)生的變化，稅法應根據(jù)新會計準則中有效合理的地方進行適當?shù)男薷暮屯晟疲詮浹a其滯后的規(guī)定。會計與稅法主動互動、相互協(xié)調起來后，兩者才會更好的結合起來并應用。
（二）企業(yè)應根據(jù)會計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間
新會計準則的多項變化會對企業(yè)稅收籌劃方案的財務運作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財行為，會計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營和活動過程中的稅收風險。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會計政策，會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會對企業(yè)造成不同的經(jīng)濟后果。因此，企業(yè)在納稅時，應對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業(yè)務的籌劃空間是新會計準則下稅收籌劃的主要三大空間。在會計政策選擇空間內，固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同，為實現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會計政策；在公允價值的利用空間內，企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量受公允價值計量模式的影響，對稅收籌劃也會造成一定程度的影響；在新業(yè)務的籌劃空間內，現(xiàn)行稅收并未明確對新的準則規(guī)范的新業(yè)務的相關稅務處理，因此在這些領域，稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。
（三）準確披露有關會計信息，并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞
我國會計與稅法原來就存在較大的差異，新會計準則的頒布加大了會計與稅法之間的差異。會計對利潤收入的理解著重于經(jīng)濟利益的流入，而稅法則認為只要發(fā)生應稅行為就應該進行相應的征稅處理。當兩者因認識不同發(fā)生矛盾時，企業(yè)往往會采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監(jiān)管部門對這種要及時作出糾正，為將會計與稅法結合起來并應用，應對會計與稅法之間的差異進行分析和，尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準確的披露會計信息，保證為稅收監(jiān)管部門提供的會計信息是真實可靠的，從而實現(xiàn)會計對稅收的支持。由于稅收監(jiān)管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會計準則施行后，稅務部門更應該完善監(jiān)管體制的漏洞，加強監(jiān)管。
總結：會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準則的實行擴大了這種差異。由于會計與稅法的協(xié)調對我國的財政收入有重要的影響，為同時發(fā)揮會計與稅法的作用，應將兩者結合起來并付諸實踐。但在結合運用一些項目時，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會計與稅法的結合對我國經(jīng)濟運行有重要意義，我國應在借鑒其他國家做法的基礎上，結合我國國情把會計與稅法結合起來應用，以使會計和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。
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