淺談內部審計如何把握監督與服務的關系
論文關鍵詞：內部 監督 服務
論文摘要：中國石化集團公司已發展成具有一體化完整產業鏈、在國際上影響較大的世界500強企業。隨著公司規模的擴大，業務涉及越來越多元化和復雜化，對內審工作的要求也越來越全面化和專業化。公司內部審計要繼續堅持圍繞中心、服務大局，認真履行監督和服務職能。本文從內部審計中監督與服務的關系入手，結合油品銷售企業內部審計實踐經驗，論述了內部審計中監督與服務關系的三種具體體現，提出了內部審計在履行好監督職能的同時，要從三個方面著手強化服務職能。
一、內部審計中，監督與服務的關系
傳統內部審計的主要職責是查錯防弊，審計的主要對象是憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作都集中在領域，這在一定程度上限制了內審作用的發揮，影響了內部審計的發展。內部審計作為企業的一個職能部門，其地位不具備獨立性，審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調監督，強錯防弊，而且總是事后算帳，會使內部審計的路越走越窄。另一方面，企業財務部門開展的各種稽核、評審、檢查等，實際上也相當于財務審計，如果內部審計仍然局限于傳統的財務審計領域，內審機構將逐漸失去存在的必要。這種形勢下，內部審計只有創新審計理念，拓寬審計領域，從以監督為主轉向以監督與服務并重，從財務審計拓展為審計，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，從而建立起監督與服務并重的內審體系，內部審計才有存在和發展的必要。
當然，我們在強調內部審計服務職能的同時，不能忽視其監督職能，監督始終是審計最基本的職能。監督不僅包括對企業法規遵守情況的檢查督促，更包括對企業內控系統的監督、對企業經營戰略與規劃執行的監督、對經營管理者遵紀守法、履行職能的監督以及對企業資產保值增值、信息完整真實的監督。從根本上講，這些監督都是為企業經營管理服務，為企業自我制約、自我完善和自我發展服務，為企業提高經濟效益、實現最高目標服務。強化內部審計的服務職能，并不會削弱其監督職能，服務職能的有效發揮，反而可以促使監督職能的到位，而監督職能的到位又可以促進企業健康、良性發展，從而實現內部審計的服務職能。
二、內部審計中。監督與服務關系的具體體現
1.審計監督服務管理。查問題、找錯誤、抓舞弊只是內部審計的工作手段，堵漏洞、防風險、促管理才是內部審計的工作目標和內審價值的真正體現。2010年1-3月，各油品銷售企業按照銷售事業部的統一部署進行了修理費管理及使用情況專項審計。湖北石油分公司內審部門，經過近兩個月的審前準備、調查和現場審計，摸清了全省修理費管理及操作模式，了解了全省修理費管理使用現狀，分析了修理費開支基本情況和預算執行情況，并對全省各預算單位在修理費制度建設及執行等八個方面存在的問題進行了深入檢查，查出問題20項，問題金額達1118萬元。內審部門對產生問題的原因進行了深入剖析，并就如何加強和改進全省修理費管理水平提出了十點建議。公司領導高度評價了這次審計工作，將其定位為“為流程把脈、向管理獻計”的有益之舉。目前各地市公司及省公司各職能部門、各專業中心正在按照領導批示落實整改。另外，企業內審部門組織的全面預算管理審計、內部控制獨立審計評價、工會經費專項審計、安保基金收支及使用情況專項審計等，都是通過審計監督揭示企業存在的風險和問題，從而促進企業落實風險防范機制，加強管理，構建企業發展的“防火墻”。在審計監督服務管理方面，內部審計起到了“決策參謀長”的作用。
2.審計監督服務經營。作為現代企業的“第三只眼”，內部審計不僅要在優化企業管理流程方面作用顯著，更要對企業的經營活動進行風險預警，進而提出可行化建議，最大限度降低企業經營風險。如何向管理層提供最正確的風險導向，引導企業做出最正確的經營決策，成為內審部門一項重要的職責。而內審部門要在審計監督中更好地服務經營，就必須重心下移、貼近一線。湖北石油分公司自2009年8月審計體制改革以來，內審部門相繼開展了對非卡油站調價風險、水上油站經營風險、直批配送業務風險以及片區ME經營管理情況等四個專項審計。內審人員分別從非卡油站的調價管理操作流程、水上油站進、銷、存、發各環節及臺帳錄入程序、商業客戶部內控執行、銷售收款及調價管理、片區ME履職情況等方面入手，對全省非卡站、水上站、商業客戶部以及片區ME經營管理等方面存在的風險進行了全面揭示和深入剖析，共提出改進建議38條。省公司領導對這幾項內審成果給予了極大關注，由各分管副總組織職能部門召開協調會，專題研究整改措施，一把手還親自和相關部門及地市公司負責人面談，要求限期整改。各處室、各領導在傳閱審計報告后，一致認為內審工作有深度、有力度、有廣度，內審的作用不可低估。借助審計推力和審計結論的共享，湖北分公司系統相繼出臺了一系列防范經營風險的辦法和措施，包括《成品油直銷分銷規范經營相關禁令及管理辦法》、《武漢石油分公司關于提升片區整體功能的意見》等等。在審計監督服務經營方面，內部審計起到了“醫生”的作用。
3.監督服務效益。利用在企業內部相對獨立的地位和專業特長，內部審計可以就企業經營中的熱點、難點、疑點問題及薄弱環節，有針對性地開展審計，以促使企業不斷提高效益，增強自我發展的能力。如：開展工程預決算審計，可以準確核定工程造價，節約，減少資金流失；開展成本費用專項審計，能夠有效控制成本費用，提高資金使用效率；開展經濟責任審計，能夠促進清廉、加強管理，全面提高經濟效益；開展收支審計，可以發現漏洞，提出改進建議，促進效益提高；開展聯營企業、承包單位目標責任審計，可以及時發現效益不高、指標不實、兌現不力的問題，引導企業規范經營，堵住出血點，維護企業利益；開展經濟審計，可以合同風險，防止經濟糾紛和效益流失；開展內部控制審計評價，可以找出內控制度的薄弱環節，堵塞制度漏洞，筑牢效益大堤……。在審計監督服務效益方面，內部審計起到了“經濟衛士”的作用。
三、內部審計在履行好監督職能的同時，如何強化服務職能
1.強化思想觀念的轉變。首先，內審人員要轉變觀念。要將內部審計的目的提高到以經濟效益為中心的層次上來，要為決策者和管理層服務，為提高企業經濟效益服務。內審人員要擺正自己的位置，不能將自己置身于事情之外、凌駕于單位之上，應將自己視為管理部門的一員，對本企業的內部控制實行再控制；其次，企業領導者要轉變觀念。企業領導是否重視內審工作，能否接受和采納內審部門的建議，很大程度上決定了內審職能的發揮。企業領導要充分認識到內部審計是促進完善企業管理，提高經濟效益的重要手段，是加強內部管理的切實需要，要善于運用內部審計這把“刀”；另外，各被審單位也要轉變觀念。要改變過去那種認為內部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念，變被動接受審計為主動配合審計，重視審計建議的落實。
2.強化綜合素質的提高。企業內部審計面l臨著多元化的經濟活動和復雜的人際關系，要求內審人員具備高度的技術素養、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達能力，因此，內審機構應著力提高內審人員的綜合素質。可采取集中培訓、以審代培、鼓勵自學等方式’或者通過專題研討、橫向交流、交叉審計等活動，使內審人員掌握職業發展所必需的、管理、、工程、經濟、、法規等方面的知識和技能，具備高尚的職業素養和廉潔從業品質，從而更好地履行服務企業的職能。
3.強化工作質量的提升。內審工作的質量是內部審計的“生命線”，其判別標準不是單純地看查出違紀違規問題的多少，而在于其是否為領導決策當好參謀助手，是否為促進企業管理、規范財務行為、提高經濟效益發揮積極作用。因此，內部審計要用創新、發展的眼光去判斷審計檢查中所發現的問題，及時向領導提出決策依據和可行性建議。同時，歸納、分析、這些問題產生的原因和后果，對問題做出恰當的處理和提出整改措施，高質量地完成《審計決定書》。必要時，可針對性地開展審計查出問題的后續整改審計，立足于幫助企業徹底整改，杜絕類似問題的重犯。通過審計工作質量的提升，真心誠意地幫助企業，從而更好地服務企業。
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