淺談新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響
摘要：新企業(yè)所得稅法及新條例取代原稅法，不僅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅法律法規(guī)的同一規(guī)范，還從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略上對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極影響，尤其是促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，更使企業(yè)自主創(chuàng)新獲得特殊性支持和鼓勵(lì)。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；企業(yè)；自主創(chuàng)新；影響
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例）應(yīng)運(yùn)而生，二者于2008年1月1日起生效實(shí)施。
一、原稅法在自主創(chuàng)新方面存在的題目
1.稅收政策設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性
在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面，我國(guó)舊有的稅收政策只滿(mǎn)足于各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，甚至有些稅收法規(guī)為了應(yīng)付某些題目倉(cāng)促出臺(tái)，缺乏總體規(guī)劃，造成稅收政策系統(tǒng)性、規(guī)范性、指導(dǎo)性缺失。此外，一些政策條款措辭含糊、彈性較大、規(guī)定散亂、顧此失彼，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策性大為弱化，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠效應(yīng)。
2.內(nèi)資企業(yè)發(fā)展受阻
進(jìn)步企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，稅收優(yōu)惠是最直接、最有效的方式之一。在就有的企業(yè)所得稅法規(guī)定下，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多稅收優(yōu)惠政策，即使不是高新技術(shù)企業(yè)的外資企業(yè)，和經(jīng)過(guò)嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)相比，其享有的稅收優(yōu)惠明顯較多。內(nèi)、外資企業(yè)稅制得不到同一，內(nèi)、外資企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不在同一平臺(tái)上，內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性嚴(yán)重受挫。
3.生產(chǎn)型增值稅制約企業(yè)自主創(chuàng)新
在我國(guó)舊有的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)只能抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，對(duì)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金則無(wú)權(quán)抵扣，這便出現(xiàn)對(duì)資本品重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)投資積極性自然受到影響。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一大特點(diǎn)在于無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)發(fā)過(guò)程中人力資本投進(jìn)較大，可抵扣項(xiàng)目較少，如引進(jìn)、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)有或?qū)＠夹g(shù)、人力時(shí)，所有支出均無(wú)法享受增值稅抵扣，這直接造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)加重，整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投進(jìn)受到制約，終極還會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、新企業(yè)所得稅法的重大改變
1.新企業(yè)所得稅法的主要變化
(1)同一稅法
新企業(yè)所得稅法從公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)法則出發(fā)，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅制加以整合，實(shí)行“兩稅合一”的稅制改革。不同性質(zhì)、不同種別的企業(yè)同一適用于相同稅法，這不僅體現(xiàn)出不同經(jīng)濟(jì)主體在稅收上獲得同等待遇，同時(shí)在制度上保障了企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)。此外，新企業(yè)所得稅法還同一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人，變更為以是否具備法人資格判定納稅人，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的完全同一。
(2)同一稅率
新企業(yè)所得稅法同一企業(yè)所得稅稅率，并將其降至25％，同時(shí)取消地區(qū)性?xún)?yōu)惠稅率，僅對(duì)高新技術(shù)、小型微利企業(yè)實(shí)施照顧性稅率。此種做法首先全面考慮了我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平以及稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化等因素，其次還綜合參考了國(guó)際上其他國(guó)家和地區(qū)的稅法制度。新企業(yè)所得稅法及新條例對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡(jiǎn)化，促進(jìn)稅制更具透明性、規(guī)范性，進(jìn)一步提升我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和外商投資的水平。
(3)同一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)
在扣除本錢(qián)用度題目上，原稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)征收的實(shí)際稅負(fù)差異較大，總體上內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了原有做法，它規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行同一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法，即同一扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)本錢(qián)用度，使企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公道之處在睡前得到同一、規(guī)范的扣除，終極實(shí)現(xiàn)所得稅稅基接近于企業(yè)實(shí)際盈利水平。
(4)同一稅收優(yōu)惠政策
在原稅法制度下，內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠政策不明確、區(qū)域性?xún)?yōu)惠過(guò)多。在適當(dāng)調(diào)整原有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件下，新企業(yè)所得稅法及新條例綜合采取優(yōu)惠稅率、減稅、免稅、抵扣抵免、加計(jì)扣除、減計(jì)收進(jìn)、加速折舊等多種方法，同一規(guī)范稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和方法，并以新的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格式取代以往區(qū)域優(yōu)惠為主的格式形式。同一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，旨在有效推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)社會(huì)資源節(jié)約、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。 2.促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠新政策
(1)科技稅收優(yōu)惠
為促進(jìn)科技進(jìn)步、進(jìn)步科技水平，國(guó)家往往從研究和發(fā)展、新設(shè)備投資、科技職員所得、科技產(chǎn)品銷(xiāo)售等角度進(jìn)手，采取一系列有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠措施，這一過(guò)程便有效實(shí)施了科技稅收優(yōu)惠。其核心在于通過(guò)刺激科技投進(jìn)、推動(dòng)科技開(kāi)發(fā)、鼓勵(lì)科技產(chǎn)品生產(chǎn)，全面提升國(guó)家總體科技水平，推動(dòng)企業(yè)自主性科技創(chuàng)新。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)25％的同一所得稅稅法及兩類(lèi)企業(yè)間的同等待遇，此為一大進(jìn)步，而其另一大亮點(diǎn)則是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的大力推進(jìn)。
(2)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的新企業(yè)所得稅制
根據(jù)新企業(yè)所得稅法第28條，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第30條，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究用度可在應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；第33條，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的手誤，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)扣除。第57條，新法公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，據(jù)當(dāng)時(shí)稅法法律（行政法規(guī)）規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按國(guó)務(wù)院規(guī)定可在新法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到新新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按國(guó)務(wù)院規(guī)定可在新法實(shí)施后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實(shí)施年度起計(jì)算。
三、新企業(yè)所得稅的重要影響
1.新企業(yè)所得稅法的積極作用
新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)采取《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。和原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及新條例提升了自身法律層次，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容，使我國(guó)稅法制度體系更加完整、科學(xué)，并通過(guò)鑒戒國(guó)際通行的稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，使得稅法制度更加符合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)狀況。
2.新企業(yè)所得稅法的現(xiàn)實(shí)意義
(1)降低企業(yè)科技創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)創(chuàng)新與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投進(jìn)的產(chǎn)出具有不確定性，特別在技術(shù)研發(fā)早期，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)極大。加上企業(yè)創(chuàng)新完成后，創(chuàng)新成果極易被相同行業(yè)的其他企業(yè)模仿和使用，因而企業(yè)技術(shù)上風(fēng)受損、創(chuàng)新活動(dòng)市場(chǎng)失靈，較高的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)使多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)較難承受企業(yè)創(chuàng)新必須的資金投進(jìn)和可能存在的各種失敗。為降低企業(yè)創(chuàng)新本錢(qián)，科技稅收優(yōu)惠政策實(shí)行較其他類(lèi)型企業(yè)更低的稅率，從總體上減少企業(yè)應(yīng)納稅額，對(duì)投資額較大、獲利較慢的高技術(shù)企業(yè)實(shí)施更強(qiáng)的激勵(lì)措施，并對(duì)研發(fā)用度等創(chuàng)新要素的投進(jìn)實(shí)行更寬泛的稅前扣除，甚至以加計(jì)扣除的方式分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新部分本錢(qián)，以此降低企業(yè)科技創(chuàng)新的潛伏風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)能力。
(2)進(jìn)步企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性
稅收優(yōu)惠是政府以稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅主體收進(jìn)、間接影響納稅主體行為進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)。通過(guò)科技稅收優(yōu)惠的間接性導(dǎo)向作用，科技產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制配置資源過(guò)程中呈現(xiàn)良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也逐漸向國(guó)家引導(dǎo)的方向活動(dòng)。而新企業(yè)所得稅法及時(shí)推出科技稅收優(yōu)惠政策，比如同一對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的稅收優(yōu)惠稅率，政府將國(guó)家稅收收進(jìn)讓渡給企業(yè)，減少企業(yè)本錢(qián)、增加企業(yè)收益，便有效促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力并積極投進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，也為企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造出良好氛圍和激勵(lì)環(huán)境。
(3)加快創(chuàng)新型國(guó)家的創(chuàng)建進(jìn)程
據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》，我國(guó)已建立創(chuàng)新型國(guó)家為奮斗目標(biāo)，對(duì)此，我國(guó)新企業(yè)所得稅法及新條例將起到巨大的推動(dòng)效應(yīng)。
①產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策將大力推進(jìn)我國(guó)科技發(fā)展，產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠與區(qū)域性?xún)?yōu)惠的結(jié)合運(yùn)用實(shí)了創(chuàng)新機(jī)制和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代，滿(mǎn)足了社會(huì)發(fā)展對(duì)先進(jìn)科技的需求。
②新企業(yè)所得稅法致力于降低企業(yè)科技創(chuàng)新投進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是研發(fā)用度的加計(jì)扣除，還是據(jù)投資的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，相關(guān)稅法規(guī)定均緩解了單純依靠企業(yè)自身投進(jìn)資金和動(dòng)力的不足，解決了科技企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的自身瓶頸。
四、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善過(guò)程中，尤其加進(jìn)世貿(mào)組織后，內(nèi)資企業(yè)逐步融進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)，針對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)采取同一、規(guī)范、公平的相同所得稅制，逐漸成為社會(huì)進(jìn)步和時(shí)代發(fā)展的客觀(guān)要求。本著“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，我國(guó)在參照國(guó)際慣例、考慮實(shí)際國(guó)情的基礎(chǔ)上，理順?lè)峙潢P(guān)系、堅(jiān)持公平稅負(fù)、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，制定出著眼于“同一”和“過(guò)渡”的新企業(yè)所得稅法及新條例，從安排優(yōu)惠政策、制定征管措施、設(shè)計(jì)稅制基本要素等方面實(shí)施全新的稅法制度。
參考文獻(xiàn)：
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