跟蹤審計中存在題目及對策
摘要：工程跟蹤審計在是一個新生事物，固然具有優(yōu)點(diǎn)，但由于業(yè)主熟悉上存在偏差，導(dǎo)致跟蹤審計的效果大打折扣，通過完善國家法規(guī)、審計合同等措施保證跟蹤審計的效果是造價控制的必然之路。關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計 招標(biāo) 造價
In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
project track audit in China is newly emerging things, although has the merit, but because the owner knew on has the deviation, causes the track audit the effect to sell at a discount greatly, through the consummation country laws and regulations, the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost
中國成立專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)已經(jīng)有十幾年的，這些專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為業(yè)主節(jié)約投資，進(jìn)步項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不可替換的作用，但這種事后的結(jié)算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計在竣工后進(jìn)行，工程項(xiàng)目已經(jīng)既成事實(shí)，無法更改，審計職員只能根據(jù)竣工的工程項(xiàng)目的實(shí)際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不公道，也無法通過公道化建議來為業(yè)主節(jié)約本錢，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用更是越來越小。
近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深進(jìn)，業(yè)主控制本錢意識的進(jìn)步以及國外一些先進(jìn)的治理和治理理念的引進(jìn)，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項(xiàng)目本錢控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過程地控制本錢的觀念越來越深進(jìn)人心，而業(yè)主由于職員、能力等多方面原因，本身無法進(jìn)行全過程的動態(tài)的本錢控制，在這種情況下，專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)推出的工程項(xiàng)目跟蹤審計受到了業(yè)主的普遍歡迎。
所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)，受雇于業(yè)主，對工程造價從項(xiàng)目決策開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評價階段進(jìn)行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供公道化建議、造價專業(yè)咨詢、方案設(shè)計、可行性、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營本錢，節(jié)約資金，進(jìn)步投資效益。
應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點(diǎn)是非常好的，也確實(shí)受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也取出了大把的鈔票來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負(fù)面有以下幾點(diǎn)：
1、業(yè)主對跟蹤審計熟悉不明確，無法公道地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計固然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的先容和研究，仍然屬于一個新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確熟悉，錯誤地以為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內(nèi)容簡單化，這種錯誤熟悉產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)時，由于業(yè)主及其委托的招標(biāo)代理公司對跟蹤審計熟悉不清，招標(biāo)代理公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計公道的招標(biāo)程序，招標(biāo)標(biāo)書的內(nèi)容設(shè)計不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計的具體內(nèi)容。而中介機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的理解和對跟蹤審計工作內(nèi)容的承諾來報價，不同的工作內(nèi)容，報價當(dāng)然不一樣。而業(yè)主和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在制定評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，根本不重視投標(biāo)書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計收費(fèi)額，將收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。試想，在各中介機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的條件下來簡單比較收費(fèi)額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在進(jìn)步服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不往，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費(fèi)高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無法生存。（2）業(yè)主在與中介機(jī)構(gòu)簽訂跟蹤審計合同時，注重收費(fèi)項(xiàng)目的談判，而對工作內(nèi)容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計方法等具體明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機(jī)構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時，卻又找不到公道的合同依據(jù)，終極業(yè)主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業(yè)主形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，對跟蹤審計的非常不利。
2、部分工程項(xiàng)目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在采購大宗物品時，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標(biāo)、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機(jī)構(gòu)參與，僅僅在采購結(jié)束時讓中介機(jī)構(gòu)職員簽字走走形式，而中介機(jī)構(gòu)一般在不減少收費(fèi)的情況下，也抱著多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導(dǎo)致固然跟蹤審計合同中明確了工作內(nèi)容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護(hù)器。
3、行業(yè)治理部分沒有及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，未對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作、、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理未進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)的不同職員對跟蹤審計有不同的熟悉，而且即使中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，終極使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機(jī)構(gòu)也沒有必要下大力氣往抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4、中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的熟悉不清，中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計的職員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機(jī)構(gòu)的職員都非常熟悉事后的結(jié)算審計，但對跟蹤審計的熟悉卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的目的熟悉不清，沒有熟悉到在控制工程本錢時，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價，還要考慮竣工驗(yàn)收后項(xiàng)目的運(yùn)營本錢，跟蹤審計本錢控制的目的是在考慮整個項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營期的條件下，使項(xiàng)目建設(shè)期造價和運(yùn)營期本錢合計的凈現(xiàn)值最低。
在如何搞好跟蹤審計上也存在熟悉上的偏差，對跟蹤審計職員的權(quán)力、責(zé)任熟悉不清，例如：中介機(jī)構(gòu)沒有熟悉到在進(jìn)行造價咨詢時，注冊造價工程師控制本錢的方式是提供咨詢和建議，終極決策權(quán)還在于業(yè)主，但咨詢職員應(yīng)該向業(yè)主說明不同施工工藝或不采取咨詢職員建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設(shè)單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來負(fù)面效果。
中介機(jī)構(gòu)也不注重跟蹤審計方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派職員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據(jù)自己理解往從事跟蹤審計，而熟悉上的偏差使他們固然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有熟悉到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
5、跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計投標(biāo)書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標(biāo)結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標(biāo)書的報價簽訂審計收費(fèi)，就把標(biāo)書扔在旁邊，卻不注重投標(biāo)書中中介機(jī)構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計合同解決，所以中介機(jī)構(gòu)職員進(jìn)進(jìn)現(xiàn)場后，根本不會自戴枷鎖，嚴(yán)格要求自己按投標(biāo)書承諾工作，此時，跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計發(fā)揮的作用也就可想而知。
為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據(jù)跟蹤審計過程中存在題目，我們建議采取以下幾種做法：
1、行業(yè)治理部分及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、方法、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)及其職員對跟蹤審計有清楚、同一的熟悉，只要中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報公示、停業(yè)整頓等處罰，終極使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對等，使中介機(jī)構(gòu)下大力氣往抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。
跟蹤審計的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機(jī)構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，我們根據(jù)國外的一些先進(jìn)的做法，同時結(jié)合國情，以為不同階段的具體工作內(nèi)容如下表所示：
在界定跟蹤審計工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)治理部分要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，進(jìn)步中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計的素質(zhì)，進(jìn)步全對跟蹤審計的正確熟悉，促進(jìn)跟蹤審計的。
2、中介機(jī)構(gòu)加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時的、提煉，對出現(xiàn)的新題目內(nèi)部進(jìn)行集體探討，以便集眾之長，發(fā)現(xiàn)新對策，同時加大對中介機(jī)構(gòu)職員的培訓(xùn)，進(jìn)步對跟蹤審計的熟悉，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。
3、業(yè)主在選擇跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)時，要完善招標(biāo)程序及招標(biāo)標(biāo)書的設(shè)計。業(yè)主應(yīng)該在招標(biāo)代理公司的協(xié)助下，對將要委托的跟蹤審計機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，然后在工作內(nèi)容一致的條件下，再來比較各中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)額，應(yīng)該是比不考慮工作內(nèi)容簡單比較收費(fèi)額公道些。實(shí)際上，即使在這種情況下，也不一定能選擇比較好的中介機(jī)構(gòu)，由于跟蹤審計是一項(xiàng)服務(wù)，服務(wù)的好壞是很難評價的，由于你選擇了甲，就不知道乙的服務(wù)是怎樣的，而好的中介機(jī)構(gòu)提供的好的服務(wù)所節(jié)約的資金、帶來的效益和一項(xiàng)不稱職的服務(wù)相比，差異是相當(dāng)大的，而審計收費(fèi)和帶來的效益相比，簡直微不足道，所以把審計收費(fèi)當(dāng)作選擇的主要標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)摹．?dāng)然，單單看一個公司的資質(zhì)也是說明不了題目的。業(yè)主在選擇恰當(dāng)?shù)闹薪闄C(jī)構(gòu)時，最好往詢問一下中介機(jī)構(gòu)以前或的客戶，聽聽他們的評價，了解一下中介機(jī)構(gòu)以前的工作流程和工作效果，這樣效果可能要比簡單比較資質(zhì)和收費(fèi)效果要好的多。
我們相信，隨著改革的深進(jìn)，隨著國家法規(guī)的健全以及業(yè)主對跟蹤審計的熟悉的加強(qiáng)，跟蹤審計業(yè)務(wù)必將回到本位，發(fā)揮應(yīng)有的作用，而這種良好作用的發(fā)揮也定會促進(jìn)建設(shè)單位投資效益的進(jìn)步。
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