試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用存在的問題
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為制訂審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，從而全面地把握審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。 ，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已在國(guó)外的獨(dú)立審計(jì)工作中得到，同時(shí)也引起了我國(guó)界的廣泛探討。許多人認(rèn)為在我國(guó)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率的目的。但筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身還存在許多缺陷，另外，我國(guó)目前的環(huán)境也使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用出現(xiàn)新的。下文將從幾方面分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部缺陷及其在我國(guó)應(yīng)用存在的問題。 一、我國(guó)缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因 推動(dòng)審計(jì)由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)主要?jiǎng)右蚓褪菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增大。 在我國(guó)，20世紀(jì)80年代是注冊(cè)師行業(yè)的恢復(fù)建立時(shí)期，由于當(dāng)時(shí)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有訴訟風(fēng)險(xiǎn)。在90年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)法規(guī)逐步完善，有關(guān)部門也曾對(duì)社會(huì)的幾大會(huì)計(jì)造假案以及涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行過處理，但總體來看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然很小，主要表現(xiàn)在：《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任存在矛盾；相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定缺乏專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)；《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的法律地位等方面。另外，目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期，公眾投資人的法律意識(shí)比較淡薄，證券市場(chǎng)發(fā)展還不夠成熟，這也導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)偏小。由此可見，由于目前我國(guó)立法方面存在的漏洞，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，事務(wù)所缺乏實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本動(dòng)因。 二、風(fēng)險(xiǎn)量化理論與實(shí)際應(yīng)用具有差距 從理論上說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，從而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)。 換句話說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為規(guī)劃審計(jì)工作的起點(diǎn)，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制整個(gè)審計(jì)過程，并把將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平以內(nèi)作為一個(gè)重要的目標(biāo)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量，分配審計(jì)資源，以達(dá)到提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其次，在取得了一定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估，并檢查是否與初次評(píng)估結(jié)論相一致，如果存在偏差，應(yīng)據(jù)此修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。最后，通過上述控制手段，審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，應(yīng)達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面正確估計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)先進(jìn)的地方。 但是，在實(shí)務(wù)工作中，風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估和量化缺乏可操作性。目前在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的和實(shí)踐中，發(fā)展了一些利用統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的方法建立模型，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化的方法。但是這些被認(rèn)為較為先進(jìn)的方法也存在嚴(yán)重的固有缺陷。 一是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問題，現(xiàn)有的許多風(fēng)險(xiǎn)量化模型對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)考慮不充分，當(dāng)嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，以市場(chǎng)基本運(yùn)行為前提的風(fēng)險(xiǎn)量化模型，在這種市場(chǎng)狀況迅速惡化，許多市場(chǎng)變量出現(xiàn)異常值的情況下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就顯得無能為力。 二是作為基本風(fēng)險(xiǎn)分析工具的數(shù)理模型，往往以正態(tài)分布和小概率事件為假設(shè)，然而事實(shí)上，正態(tài)分布假設(shè)往往不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)實(shí)情況，能產(chǎn)生嚴(yán)重后果的小概率事件的現(xiàn)實(shí)發(fā)生概率也偏大。這些缺陷嚴(yán)重降低了通過數(shù)理模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化的可靠性。 三是風(fēng)險(xiǎn)量化的數(shù)理模型存在對(duì)數(shù)據(jù)過度依賴的問題。這種對(duì)歷史數(shù)據(jù)過度依賴的參數(shù)估計(jì)法往往面臨兩難的情況。一方面，較新的經(jīng)濟(jì)變量的歷史數(shù)據(jù)并不多或難以獲得；另一方面，歷史越長(zhǎng)的數(shù)據(jù)雖然較易獲得，但也越難以反映現(xiàn)實(shí)的情況。因此，這種數(shù)據(jù)方面的因素也制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的有效性。此外，任何依賴于歷史數(shù)據(jù)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法和量化模型都隱含著“歷史可以在未來復(fù)制出其自身”的基本思想前提。然而，這一思想前提經(jīng)常遭到質(zhì)疑，被認(rèn)為存在固有的缺陷，以歷史預(yù)測(cè)未來存在其內(nèi)在的不可靠性。 另外，上述利用統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化方法，在項(xiàng)目管理和分析方面的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)有了一套完整的理論體系和一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而將其作為審計(jì)工作中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法，尚缺乏切實(shí)有效的模型公式和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。因此，盡管審計(jì)人員在計(jì)劃中做出了最大的努力，但期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)都是非常主觀的。 三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能節(jié)約審計(jì)成本 降低審計(jì)成本也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因之一。一般認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本：通過對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的分析，確定固有風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)更為關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識(shí)別很可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)；通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更好評(píng)估，認(rèn)定出實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和水平，進(jìn)一步確定審計(jì)人員收集何種證據(jù)以及所需證據(jù)的數(shù)量，并把有限的審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計(jì)資源。 審計(jì)成本包括完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。通過，我們可以看到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不能節(jié)約審計(jì)成本，主要原因如下： （一）進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估量化需要耗費(fèi)審計(jì)人員大量的時(shí)間。從搜集資料、整理資料到分析評(píng)估，再到建立恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化，都要花費(fèi)審計(jì)師相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，這樣就會(huì)增加審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間成本。 （二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人力資源的要求更高。作為一種適應(yīng)知識(shí)的新的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面的知識(shí)，并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，并對(duì)其提供相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，這會(huì)導(dǎo)致人力成本增加，也會(huì)相應(yīng)地增加審計(jì)的總成本。另外，為了提高信息搜集、傳輸?shù)男剩瑢?shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要利用信息管理系統(tǒng)，為此需配備一定的通信與機(jī)方面的硬件設(shè)施，這在一定程度上也增加了審計(jì)工作的資金成本。 另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上而來的，它并未完全拋棄系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的，仍需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核、抽樣審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)手段。可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)能夠更合理地分配審計(jì)資源，但是并不能從總量上減少審計(jì)成本。 四、在我國(guó)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式缺乏審計(jì)準(zhǔn)則的支持 我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上的，其中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，如果將審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，不從宏觀層面考慮報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就容易忽略會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)漏報(bào)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有一定的局限性，導(dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有某些局限性，因此我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供全面技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。反映在審計(jì)實(shí)踐中，由于缺少獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是探索性的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，操作過程中有許多不完善之處。 此外，在面臨訴訟時(shí)，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，那么在遭到法律訴訟時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理使用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的程序和方法，卻可能因?yàn)檫@些程序、方法與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不符而需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。換言之，目前我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不能維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益。 五、小結(jié) 雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在一些固有缺陷，在我國(guó)實(shí)施也還面臨一系列。但是，在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上發(fā)展起來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，已經(jīng)從幾方面完善了系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足，有其進(jìn)步性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，從更廣泛的范圍把握被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的大方向。在我國(guó)，我們應(yīng)該盡量解決阻礙風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展出現(xiàn)的問題，繼續(xù)、克服風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部缺陷，逐步采用更完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，具體可作以下幾方面的努力： （一）繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，完善國(guó)有治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資本市場(chǎng)法律監(jiān)管。同時(shí)，我國(guó)可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，使得審計(jì)人員在系統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上注重從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)狀況、企業(yè)戰(zhàn)略等方面分析被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）進(jìn)一步修訂以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的審計(jì)規(guī)范體系，注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序的具體方法，諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。 （三）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)或提供咨詢服務(wù)，專業(yè)性和技術(shù)性極強(qiáng)，客觀上要求從業(yè)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，因而世界各國(guó)均對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定有嚴(yán)格的規(guī)定，并經(jīng)過統(tǒng)一進(jìn)行篩選，以確保其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員具有更高的分析問題及解決問題的能力，應(yīng)用“職業(yè)的判斷，克盡應(yīng)有的謹(jǐn)慎和關(guān)注”。為此，應(yīng)該培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的宏觀環(huán)境的把握能力，培養(yǎng)其統(tǒng)計(jì)、分析等綜合能力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。【試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用存在的問題】相關(guān)文章：
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從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用12-08