新國際審計準(zhǔn)則：有效降低審計風(fēng)險
國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）圍繞如何進(jìn)步審計職員評估風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，對現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)則作了一系列的重大修訂，要求從審計2004年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表起，執(zhí)行新風(fēng)險準(zhǔn)則及相應(yīng)修訂發(fā)布的其他準(zhǔn)則。新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則與以前準(zhǔn)則相比有重大實質(zhì)性變化，在新的準(zhǔn)則中審計風(fēng)險被定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計職員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性”。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，即審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。而在舊準(zhǔn)則中審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，從上看該模型并無不妥，但實務(wù)操縱難度很大。改變后的審計風(fēng)險模型讓審計職員從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險。在審計過程中，審計職員需要實施審計程序以評估重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實施進(jìn)一步的審計程序，以便把檢查風(fēng)險降到一個可以接受的低水平。新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則是如何改進(jìn)審計風(fēng)險的評估呢？公道評估審計風(fēng)險的重要性
新的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。為防止或發(fā)現(xiàn)報表出現(xiàn)重大錯報和漏報，一共設(shè)置了兩道防線：第一道防線了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制；第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風(fēng)險是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會計處理過程、編制財務(wù)報表過程以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯誤的風(fēng)險。檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計職員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險。根據(jù)上述，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險不同程度地決定著審計風(fēng)險的高低。在審計風(fēng)險模型中，審計職員所能控制的只有檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，注冊會計師對其無能為力，只能對其水平進(jìn)行評估，以便確定可接受的檢查風(fēng)險水平。
在審計風(fēng)險確定的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的評估水平之間存在著反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險的評估水平越高，注冊會計師可接受的檢查水平越低，注冊會計師必須擴(kuò)大審計范圍，執(zhí)行更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至期看水平，反之亦然。由此可見，要想達(dá)到期看的審計風(fēng)險水平并盡可能節(jié)約審計本錢，一是要公道評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，設(shè)計公道的審計程序。重大錯報風(fēng)險的評估水平過高，可接受的檢查風(fēng)險過低，所設(shè)計的審計程序會過多，固然可以達(dá)到期看的審計風(fēng)險水平，但會造成審計本錢的浪費。重大錯報風(fēng)險的評估水平過低，可接受的檢查風(fēng)險過高，所設(shè)計的審計程序會過少，固然可以降低審計本錢，但難以將審計風(fēng)險降低到期看水平。二是要在審計過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，切實將檢查風(fēng)險降低到可接受水平。所以，公道評估審計風(fēng)險對于注冊會計師節(jié)約審計本錢并保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。
重大錯報風(fēng)險的評估
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為出發(fā)點和導(dǎo)向，這樣就捉住了審計工作的“牛鼻子”，有助于引導(dǎo)注冊會計師牢牢圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，終極保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估？
第一，要了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制。目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。首先，了解被審計單位的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部治理的設(shè)置和運行情況，尤其要對控制環(huán)境和會計系統(tǒng)進(jìn)行深進(jìn)調(diào)查了解。主要了解被審計單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、銀行賬戶以及治理職員的控制意識、預(yù)算和財務(wù)計劃等各種治理措施。其次，從內(nèi)部控制審計進(jìn)手，尋找薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制審計是進(jìn)行審計的第一步工作，內(nèi)部控制的形成和，導(dǎo)致審計工作轉(zhuǎn)向依靠的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了對業(yè)務(wù)和會計記錄的審核數(shù)目。換句話說，企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，會計記錄和有關(guān)資料越可信，可依靠的程度越高，重大錯報的風(fēng)險就越低。
第二，控制測試，評估重大錯報風(fēng)險，目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯報風(fēng)險。控制測試通常分為兩步，第一步是健全性測試，簡單地說就是看內(nèi)部制度是否完善，有無漏洞。第二步是符合性測試，就是通過一定的審計，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制制度符合的程序，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。可見，制度的完善并不即是執(zhí)行有力，因此這一步才是內(nèi)控測試的關(guān)鍵，也是審計職員尋找薄弱環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。符合性測試一般采用抽樣方法進(jìn)行，通常著重于那些最輕易失控的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和那些最可能發(fā)生差錯和舞弊行為的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
第三，實質(zhì)性測試，檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。實質(zhì)性測試是針對交易業(yè)務(wù)、賬戶余額、列報和表露而言的，其測試目的是確定報表項目的正當(dāng)性、恰當(dāng)性與一致性，因而實質(zhì)性測試目標(biāo)與審計目標(biāo)是完全一致的。筆者將實質(zhì)性測試一般目標(biāo)概括為七個方面：（1）完整性，所有資產(chǎn)、負(fù)債及其他交易事項都已進(jìn)帳。（2）真實性，在特定某一時日，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債確實存在；在會計期間內(nèi)，所記錄的交易事項確實發(fā)生。（3）
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