試論簡易審計程序的理論基礎(chǔ)
【摘要】審計程序是保證實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，是確定審計方法的前提。確立簡易審計程序是當(dāng)前審計機(jī)關(guān)所面臨的審計環(huán)境的客觀要求，同時也有著一定的理論基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，簡易審計程序的理論基礎(chǔ)包括：矛盾特殊性理論、程序正義理論、效率理論。【關(guān)鍵詞】簡易審計程序；審計公正；審計效率
當(dāng)前，我國審計機(jī)關(guān)面臨著人員少和任務(wù)重的突出矛盾，特別是在基層審計機(jī)關(guān)，這種矛盾更加突出。更由于審計經(jīng)費(fèi)難以得到保障，使得審計工作的有效展開面臨更大的困難。于是，在審計過程中出現(xiàn)了法定審計程序順序執(zhí)行不嚴(yán)格，審計程序執(zhí)行不規(guī)范的問題。現(xiàn)行的審計程序法細(xì)致地考慮了如何防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，使得現(xiàn)有審計程序周密、嚴(yán)謹(jǐn)，這對于審計機(jī)關(guān)審計一些大型的、重要的審計項目無疑是重要的，但對于基層審計機(jī)關(guān)而言，同樣執(zhí)行一套相同的審計程序，勢必造成審計資源的浪費(fèi)，因此從普遍性和特殊性方面考慮，根據(jù)基層審計機(jī)關(guān)面對的被審計單位的實(shí)際情況，制定一套簡易審計程序是基層審計工作的迫切要求。
任何程序機(jī)制的產(chǎn)生、存在與發(fā)展都有其相應(yīng)的理論基礎(chǔ)作支撐，對某一程序機(jī)制的具體程序規(guī)則的確立都必須以其相應(yīng)的理論基礎(chǔ)為指導(dǎo)，簡易審計程序確立有著自己的理論基礎(chǔ)。
一、矛盾特殊性理論
一切事物都包含著矛盾，矛盾存在于一切事物的發(fā)展過程中，無論在自然界、人類社會還是思維領(lǐng)域，矛盾是客觀普遍存在的。矛盾特殊性的原理，要求我們堅持對具體事物具體分析的原則。列寧指出，“馬克思主義的最本質(zhì)的東西、馬克思主義的活的靈魂：具體地分析具體的情況”①。具體事物具體分析就是要分析各種事物矛盾的特殊性，不同性質(zhì)的矛盾必須用不同的方法解決，“對癥下藥”地解決問題，防止“一般化”、“一刀切”的弊病。每一門科學(xué)的任務(wù)，也就在于揭示自然界和社會的一定過程、一定領(lǐng)域的特殊的矛盾運(yùn)動規(guī)律。只有把握矛盾的特殊性，才能找出解決矛盾的特殊方法。矛盾普遍性原理給我們指出了觀察事物和處理問題的總方向。無論認(rèn)識和處理什么問題，我們都要從分析矛盾著手，堅持矛盾分析的方法。矛盾分析方法是認(rèn)識事物最根本的方法。
具體到審計中，被審計單位規(guī)模大小各異，經(jīng)濟(jì)活動面有寬有窄，財政財務(wù)收支內(nèi)容有繁有簡，審計項目的輕重緩急等方面又存在著不同，這就要求我們將近似的被審單位及審計項目加以歸類，對不同種類被審單位及項目應(yīng)當(dāng)采用不同的審計方法。因此，不能只套用一種程序模式而忽視被審單位及項目之間的差異性，而應(yīng)采取多種解決問題的方法去解決不同類型的審計項目的審計程序問題。程序的類型化正好符合這一要求、有針對性地選擇不同程序去解決問題，它是符合矛盾的特殊性原理的。具體問題具體分析是馬克思主義的基本原理，是馬克思主義哲學(xué)的根本要求，是科學(xué)的方法論，是唯物辯證法的具體體現(xiàn)，是防止形而上學(xué)的重要方法。 二、程序正義理論
作為法律制度的重要組成部分，審計制度對正義性的追求不容置疑。當(dāng)今社會，審計公正成為國家審計的根本價值追求，其直接目的是追求實(shí)體正義，使公共資源得到有效合理的使用、揭露權(quán)力運(yùn)行中的違法亂紀(jì)活動、完善權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。現(xiàn)代法治原則強(qiáng)調(diào)國家審計監(jiān)督權(quán)要規(guī)范行使，程序正義開始受到關(guān)注，把公正的程序保障也作為國家審計目標(biāo)或者價值判斷的標(biāo)準(zhǔn)，而把實(shí)體正義作為在程序正義制約下力圖最大限度予以實(shí)現(xiàn)的價值。
隨著世界政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，程序正義已成為深入人心的審計觀念。之所以要堅持程序正義，一是因為程序公正能夠促進(jìn)審計監(jiān)督的真正實(shí)現(xiàn)；二是因為程序公正可確保被審計單位、被審計人員及相關(guān)利益者對整個審計制度產(chǎn)生信任。
依照程序正義理念，任何程序都應(yīng)當(dāng)具有公正價值。程序的簡化并不意味著程序的虛無。簡易審計程序是一種審計程序，具有正當(dāng)程序的一般要件。簡易程序雖然舍棄了某些程序要件，如省略審前調(diào)查、不再編寫審計底稿、被審計單位在審計報告上直接簽字替代審計意見征求書等，但它對程序理性原則、被審計單位參與原則、審計人員中立原則所要求的一般要件的堅持，表明簡易程序并不等于隨意簡單的程序，也并非不遵守任何程序，簡易程序?qū)嶋H上是在不損害程序正義的基礎(chǔ)上再充分考慮到程序的經(jīng)濟(jì)性。簡易程序雖然拋棄了正當(dāng)程序的部分內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，但其簡化的環(huán)節(jié)與程序是其適用審計項目中必要與合理的省略，這些省略與簡化都不至于損害程序的正義，仍然符合正當(dāng)程序理念的根本所在，能夠保障程序的正義。
三、效率理論
國家審計是一項耗費(fèi)國家經(jīng)濟(jì)資源的活動，國家為了保證和支持審計監(jiān)督機(jī)關(guān)依法履行監(jiān)督職能，必須投入大量的人力、物力、財力。隨著審計投入的增加，相應(yīng)的審計成果也會增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會產(chǎn)生負(fù)效益，亦即邊際收益小于邊際成本。如果要為每一個審計項目提供充分、謹(jǐn)慎的程序保障，那么便有許多其他的被審計單位得不到有效的監(jiān)督。國家對審計活動所投入的審計資源也是有限制的，不可以無限地增加，企圖通過增加國家對審計機(jī)關(guān)的審計資源的投入來解決審計任務(wù)繁重的問題，實(shí)現(xiàn)審計效率的最大化是不現(xiàn)實(shí)的，所以只能通過成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置達(dá)到效益最大化，即由國家來設(shè)計科學(xué)合理的審計程序。
在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)下，必然要求審計程序走向效益。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，它需在法律的引導(dǎo)下合理地利用有限的資源，產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。一種審計程序越是有利于社會整體資源配置的高效率，那么這種程序的效益就越高，簡易程序正是為了回應(yīng)時代的要求，圍繞效益問題使資源分配達(dá)到效益最大化，使之充分發(fā)揮它的功能和作用。
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