淺談知識經濟條件下的企業內部審計
[摘 要] 知識經濟是以知識為基礎，直接依賴知識和信息的生產、分配和應用的經濟，是一種正在形成中的嶄新的經濟形態。 在知識經濟時代，知識、技術與經濟的結合更加密切，與此相適應的企業內部審計和傳統內部審計發生了很大變化。 本文重點闡述了在知識經濟條件下內部審計的重點和主要內容以及應對措施。[關鍵詞] 知識經濟；內部審計；應對措施
19世紀末20世紀初，為了調整和控制企業的經濟活動，許多企業紛紛設立內部審計機構，培育內部審計人員，推動了近代內部審計制度的建立與完善。在我國，開展內部審計，實行內部審計制度，其目的在于加強部門和單位內部的管理和監督，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。從企業角度看，內部審計是獨立客觀地監督和評價企業經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。知識經濟的形成將是人類社會的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現著進步，而這種進步必然會引起方方面面的變革，以企業內部管理服務為目標的內部審計將必然受環境的影響而發生變化。
一、知識經濟下的內部審計與傳統內部審計的區別
知識經濟是以知識為基礎，直接依賴知識和信息的生產、分配和應用的經濟。是“以知識為基礎的經濟”的簡稱，是一種正在形成中的嶄新的經濟形態。知識經濟所謂的知識，包括人類文明和發現的所有知識——科學技術、管理科學、行為科學等知識。在知識經濟時代，知識、技術與經濟的結合更加密切，從知識到技術再到經濟的作用過程大大縮短，科學知識、科學技術、智力資源對經濟發展的推動作用是以往任何時代都無法比擬的。與此相適應的內部審計與傳統內部審計發生了很大變化，主要表現在：
(一)內部審計的內容不同。傳統的內部審計主要是財政財務審計、經濟效益審計和財務收支審計。其審計的重點是其資產、負債和損益的真實、合法和效益性。審查的主要內容是企業制定的各項制度是否符合國家有關法律法規的要求；企業一定時期內擁有的資產、承擔的債務、經營成果及其分配情況的真實、合法性；企業占有的國有資產的安全、完整和保值增值情況。在知識經濟條件下，內部審計工作重點從財務效益審計擴展到人力資源審計、無形資產審計、科技或新產品開發審計、金融工具審計、明細信息審計以及社會責任審計等方面，并將增加金融工具及無形資產、人力資源等重要項目的報表審計和對報表披露的非財務信息審計。
(二)內部審計的范圍不同。在我國內部審計機構建立之初，多數企業的領導人員對內部審計及其獨立性本質特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳，并將內部審計機構置于財會部門之內，內部審計僅局限于企業財務會計方面(審查)，很少觸及經營管理的其他領域，這就使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程。在知識經濟條件下，不僅突破了過去地域空間對經濟交往的限制，特別是電子商務的出現，使得會計主體的外延不斷擴大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業、合作企業和關聯企業。一個顧客——供應商的松散聯盟集團，使得公司的結構和功能具有了很強的變動性。由于空間范圍的擴大，使原來的傳統意義上的空間概念，擴大到虛擬的網絡空間，組織結構也由新的橫向網絡組織取代了傳統的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來越復雜，越來越難以界定。
(三)內部審計的職能不同。在內部審計產生和發展早期，以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能。它強調委托人必須對受托人的財務經濟活動進行有效地監督，以促使受托人全面有效的履行受托經濟責任，保證單位部門的各項經濟活動在符合國家的法律、法規以及內部政策、制度的正常軌道上運行。在知識經濟條件下，現代企業的內部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決算、方案是否可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議。
(四)內部審計的手段、方法不同。傳統的內部審計主要是采取事后審計的方式，審計方法是以手工審計為主。在知識經濟條件下，內部審計的方式方法也發生了很大變化，主要表現在一是就地審計等方式將被逐步消失，審計人員不再局限于到被審計單位實地審計，審計主體和客體只需在約定的時間通過媒體見面，這將大大提高審計效率，降低審計成本。二是事后審計方式將被適時審計所代替。三是在知識經濟的大環境下，傳統審計最為重視的由會計系統提供線索的方法將發生很大的變化，面對無書面記錄的經濟業務，審計的重點將由原來的審計線索的審核與查找，轉向系統分析過程等。四是事后審計方式已不符合知識經濟發展的需要。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評估。
二、知識經濟條件下內部審計的主要內容
(一)無形資產的大量投入，使無形資產管理審計日趨重要。在知識經濟社會，企業的資產管理由有形資產管理為重點向以無形資產管理為重點轉變。企業的專利權、高新技術、商標權、商譽和信息等無形資產在資產結構中的比重上升，價值越來越大，因此，企業如何加強對無形資產的計價和管理，成為企業管理迫切需要解決的問題。內部審計將審查評價企業無形資產內部控制制度是否健全有效，對所取得的每一項無形資產，檢查其來源渠道是否合法正當，計價是否合理合規，審查無形資產的使用是否合理有效，有無實現企業的預期經濟效益目標，審查會計部門是否恰當地反映了企業所擁有的無形資產。
(二)高科技項目投資，使科技投資評價和項目風險管理審計成為內部審計的重要內容。現代企業以高科技產品、高新技術生產為內容的風險投資，在企業投資總額中的比例較大，同時企業承擔的投資風險也隨之增大。內部審計應為企業管理者進行全局性、戰略性的決策提供信息支持，應對高科技項目開發方案審查，評價研究開發部門如何就生產能力、執行情況和產出進行衡量，審查銷售策略是否真正了解消費者的需求和愿望。檢查項目開發部門對投資風險評估的方法和依據，是否把風險控制在最小范圍之內。
(三)人力資源是企業的重要資產，對企業人力資源的審計，能促進企業真正合理地使用自己所擁有的人力資本，充分有效地調動不同層級人員的積極性和創造性，人力資源管理審計將成為經營審計的重點。在知識經濟環境下，人才的競爭是企業競爭的焦點，人力資源管理部門保證獲取足夠數量和高質量的人力資源去實現企業目標，并具體從人才發展規劃、招聘、選拔培訓、評價和激勵等環節來配合企業的整體發展，企業在人力資源方面支出數額大回報也大。內部審計部門應對人力資源管理政策、制度進行評價，在員工招募方面主要審查填補空缺的時間成本，是否有度量，招募活動是否得到批準，職位信息是否在內部公開，錄用前是否進行過測試；是否有錄用推薦程序。在工資報酬方面，主要是審查勞動者權益在企業契約中是否有明確規定，有否違反國家相關政策、制度；績效考核與薪金報酬是否一致。在人力資源培訓與開發方面主要審查有無正式培訓與發展計劃，是否達到了預期的效果及效益。在人力資源效益方面，主要是審查組織結構是否合理，組織內部人員搭配是否合理，工作是否協調，是否達到預期目標。在員工保障與工作安全方面，主要是審查企業是否支付了員工的各種就業保險金，有沒有發生安全事故，生產部門是否有安全措施以及執行情況。 (四)信息和網絡通訊技術的發展，使企業信息系統內控制度的審計成為內部審計工作的重點。先進技術的采用，使企業信息系統變得更加靈敏、準確和及時，但也加劇了發生錯誤的風險。內審人員應將內控制度尤其是組織結構和管理制度的充分與適當性列入審計重點，并對數據輸入處理和輸出的控制進行檢查，審查評價計算機程序自身的正確性，有無保護措施及必要的復原控制，以評價系統的安全性和數據的有效性。
三、知識經濟條件下內部審計應采取的措施
(一)關注經濟發展走向，樹立全面發展的內部審計觀。知識經濟是以人力資源、無形資產等為第一要素的。知識成為生產要素中最重要的組成部分，創造知識的速度以及利用知識的能力決定一個國家21世紀在全球市場的地位。網絡的發展、電子商務和網上實體的出現，使經濟交易、資本決策在瞬間完成。尤其是電子商務使無紙交易成為現實，“網上公司”、“網上銀行”及遠距離多主體的網上合作體——“虛擬主體”的出現，使知識及其載體人力資源成為這種網上實體的主要資產，如何對這種“虛擬主體”進行內部審計，加強對這種審計線索電子化或無書面記錄經濟業務的審計，是新時期給內部審計工作提出的挑戰。另外，我們還應看到網絡經濟和經濟全球化在縮短地區、時間差異，給人類社會帶來效益同時，也帶來了一些不確定性因素，其中包括金融混亂的風險、經濟危機、脆弱的社會結構和政府自主權的喪失以及分配不公平的進一步擴大，由此會加劇社會的不穩定性。因此，在內部審計工作中，我們既要認清當前國內外形勢，正確理解知識的內涵，真正做到理論聯系實際，又要樹立全面發展的審計觀，辯證地看待知識創新和人才創新；既要繼承和發展目前內部審計工作中的一些知識、方法和理論的研究，又要適應新形勢發展的需要，加大對智力資產、虛擬資產、公益資產等的審計創新工作的力度。
(二)掌握先進技術與手段，加大審計信息的了解和反饋工作力度。知識經濟是一個多元經濟，審計的內容也是一個多元的內容。知識的商品化、產業化、信息化，使電腦管理、網絡管理在知識經濟中的運用越來越普遍。面對電子貨幣、電子郵件及“虛擬公司”，審計提供的信息也由以前單一的財務信息轉向非財務的、非經濟的，甚至是物質和精神層上的信息。在這種不確定性信息因素增加的環境下，審計的時間和空間得到了擴展和延伸，無形之中加大了審計工作風險。因此，審計人員必須依賴于知識經濟時代高速發達的信息處理和傳送系統，用系統論和信息論的觀點和方法來研究、指導審計工作，加大對審計信息的了解和反饋工作力度，尤其是對一些經營業績信息、前瞻性信息、背景信息、社會責任方面的信息的了解和掌握。這樣，不僅可以進一步降低審計風險，提高審計質量和效率，而且還可以豐富知識，開闊視野，積累經驗，更好地發揮審計作用。同時，在知識經濟條件下，內部審計范圍擴展到風險管理領域，直接導致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使原有的現場審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應內部審計的這一新發展，因此，審計技術的改變是內部審計是知識經濟條件下的必然要求。
(三)拓寬知識領域，提高內部審計人員綜合素質。在知識經濟條件下，會計作弊由手工操作變成了由機器完成，而且原有的內部控制制度己滿足不了發展的需要，舞弊更具有隱蔽性，沒有相應知識的內部審計人員是很難完成審計任務的。由此如何識別和評價這些新的內部控制制度，防止和發現舞弊，是對審計人員素質的一種挑戰。這就要求審計人員不斷完善知識結構，及時更新知識，提高獲取新技術、手段、方法的能力。我國現已加入WTO，經濟將全面融入國際大潮，各個領域在網絡經濟時代同發達國家間的相互交流與發展的機會將會更多，挑戰和風險也將增大。因此，新形勢下的審計人員除具備傳統業務知識外，還要掌握其他技能，如：不僅要能熟練掌握操作電腦的技能，還要熟練掌握至少一門外語，以適應電子商務等網絡經濟發展的需要：不僅要有較強的檢索信息能力，而且要有將各類知識信息進行新的組合創造出新方法、新思路、提出新創意的能力。因此，審計人員應更新觀念，豐富知識，尤其要充實金融、法律、計算機等相關知識，能運用先進的審計方法和技巧，為決策者及時提供所需信息，以提高審計工作質量和效率。
(四)提高管理技術，改變內部審計工作方法。由于信息需求快捷的特點，使即時審計方法倍受重視。在知識企業中，產品更新快，科技信息和管理信息傳遞快，內部審計將更加側重于事前、事中審計，傳統的事后審計方法已難適應審計發展要求。內審人員的才智，經驗和技巧應能適應企業特殊的經營控制需要，要使用各種適時審計方法對企業采購、生產、廣告，開發，環境等活動進行審計。通過提供目標分析、評價、建議以及所查活動提出中肯意見，達到改善企業獲利能力和更有效實現本企業的預定目標的目的。知識經濟管理加強，使分析方法和協調方法大行其道。在對知識資源管理中，數量因素和質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量方法并用，企業處處體現出“以人為本”的管理思想，內部審計人員在一個充滿個人矛盾的環境中，除了自身聲望與正直外，還需得到上司、被審人員的信賴，協調方法尤顯重要。在審計工作中，要求內審人員運用交際技巧，處理好與被審人員的關系，使被審人認識到審計是一種幫助，而不是一種威脅。同時，內審人員將利用本身對知識資源相關信息的洞察力，運用分析方法，了解其內在聯系及其發展變化的一般趨勢，做出審計判斷，為企業管理高層對知識資源的積累、取得及使用提供有用的信息。
(五)重視審計工作，優化內部審計工作環境。在知識經濟社會，企業面臨更加激烈的市場競爭環境，加上社會與政府監督體系完善，通過內部審計監督，健全內控制度，防范經營風險，提高企業信譽已成為企業家的共識。股東及經營管理者對內審工作的重視，將進一步提高內審人員地位。現代企業匯集了眾多高素質員工，在這種環境中，擔任內部審計工作的內審人員，必然要在思想、業務素質方面有更高的要求。在思想素質方面，除了要求有一定的職業道德素質、愛崗敬業、為人正直、有責任感以外，更要有優先為他人服務的觀念，自身要有良好的聲望。在業務素質方面，要求內審人員有深厚的會計審計知識，有經營管理、法律、計算機、語言等綜合知識，還要有與人交流的技巧，具備與被審人員建立良好關系的能力。在招聘、選擇內審人員時，要有一套嚴格的考核標準和任職條件規定，同時，為確保內審人員是高素質群體，企業將建立嚴格的培訓、繼續教育制度。
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