基于風險導向視角的審計判定研究
摘 要:現代風險導向審計模式的廣泛運用,對審計專業判定能力提出了更高的要求。在風險導向模式的框架下,論述了審計判定的重要性及其質量的影響因素,最后提出了改善審計判定質量的建議。關鍵詞:現代風險導向;審計判定;質量;重要性;影響因素;改善
現代風險導向審計要求審計職員在對被審計單位的基本情況和內部控制充分了解和把我的基礎上,判定識別高風險的審計領域,集中審計資源于相應的實質性程序,降低審計風險到可接受水平,進步審計效率,降低審計本錢。
審計判定,又稱審計職業判定,是現代風險導向審計的重要組成部分,是審計職員面臨不確定情況下,運用自身把握的專業知識和實踐經驗,在現有職業規范的框架下,做出的分析、估計、選擇和認定。
1 審計判定的重要性
(1)審計判定質量直接影響審計的質量。審計判定貫串于審計計劃、實施和報告的全過程。無論是審計計劃的制定、樣本的設計和選取,還是審計風險的判定、重要性水平的評估,這都需要審計職員的職業判定。而審計職員判定能力的高低,決定了獲取的審計證據是否充分、適當,直接影響到審計意見的發表,影響審計的質量。
(2)職業規范起原則性的指導和約束作用。注冊會計師審計準則等職業規范只是給審計職員的職業判定提供了一個指導、約束、輔助決策的框架。知識經濟、信息網絡、世界經濟一體化,使得審計環境發生了巨大的變化,審計職員要運用專業素養靈活地判定、分析、解決新題目,這就使得審計判定的重要性日益凸顯。
(3)會計信息質量不高。世界經濟一體化帶來的復雜經濟環境,使得企業對會計事項的確認和計量方法有了更大的選擇空間。同時,企業為達到上市、保牌等各種目的,會計造假和利潤操縱比較普遍,使得會計信息質量不高。這增加了審計判定的難度,為保證證券市場的有序發展和審計風險的降低,審計判定顯得更加重要性。
2 審計判定質量的影響因素
2.1 審計主體層面
(1)審計職員的經驗。
張繼勛等(2008)以判定共叫、穩定性和自我洞察力作為審計判定質量的衡量指標,通過實驗研究發現,在一般任務的內部控制風險評估中,有經驗者的共叫明顯高于無經驗者;而在高級任務的分析程序風險評估中,有經驗者的共叫和穩定性明顯高于缺乏經驗者。
(2)專家效應。
進進知識經濟時代之后,審計職員的專業知識已不能滿足需要,會計師事務所開始注重特定領域行業專家的培養和引用。他們不僅擁有深厚的專業理***底,還具有較高的綜合素質,能運用多方面知識進行審計判定,有效進步了審計判定的質量。
(3)錨定效應。
楊明增、張繼勛(2007)采用實驗方法對錨定效應檢驗發現,我國注冊會計師在審計判定中運用了錨定和調整啟發法,查閱上一年度的審計工作底稿有助于進步審計判定的質量。
(4)框架效應。
楊曉磊等(2009)提出審計判定和決策中存在框架效應,財務數據的表述方式不同會改變審計職員的職業判定。因此,不良的框架效應會降低審計判定的質量。
2.2 審計客體層面
(1)被審計單位的基本情況和環境。
現代風險導向審計模式下,審計職員需要充分了解被審計單位的基本情況和環境,從而評估重大錯報風險。被審計單位基本情況和環境狀況的可獲得程度和復雜程度會影響審計判定的質量。
(2)客戶對會計師事務所的聘任情況。
客戶連續聘任同一會計師事務所進行審計,則審計職員對被審計單位的情況的了解和熟悉是一個動態的過程,會明顯進步審計判定的質量。
2.3 審計環境層面
(1)審計技術。
西方國家對于審計判定輔助工具的運用已經比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計判定輔助工具,審計職員能有效克制審計判定中的主觀傾向,促使自身運用恰當的判定方法。因此,審計判定輔助工具身審計技術的應用,給審計職員提供了強大的技術支持,進步審計判定的質量。
(2)集體決策模式。
在審計實務中,審計工作是由團體協作完成的,多數的審計職業判定是由集體決策確定的。我國的三級復核制度是集體判定與專家判定相結合的決策模式,是審計師個人判定基礎上的多層次判定,使得結論更可靠。 3 改善審計判定質量的建議
3.1 審計職員層面
(1)注重專業知識與審計實踐經驗的積累。
審計準則等相關規范、審計環境都在不斷的變化之中,審計職員應該加強自身的職業后續教育,不斷學習,與時俱進,更新和積累專業知識和行業特殊知識。同時,審計職員應該閱讀大量的審計業務檔案、參與審計判定的實踐,獲取審計判定的實踐知識和經驗。
(2)注重加強職業道德教育。
審計職員以獨立第三人的身份對財務報表發表審計意見,公道保證其不存在重大錯報,直接關系到報表使用者的利益和證券市場的健康發展。因此,審計職員應該保持形式上和實質上的獨立性,嚴格遵守職業道德,保證高質量的審計報告。
(3)加強行為心理學的學習。
審計職員的性格、思維會影響審計判定的效果。通過學習行為心理學,審計職員的觀察、協調、思維等能力得到進步,對判定中可能出現的偏差能有更好的熟悉,能有效克服不良的框架效應等。
3.2 會計師事務所層面
(1)積極開發審計判定輔助工具,進步審計技術。
在審計實務中,會計師事務所應該鼓勵運用已有的審計判定輔助工具,協調好本錢和效益;并且積極鑒戒國際上已有的先進經驗,組織專家開發審計判定輔助工具,為審計提供技術支持。
(2)充分發揮集體決策和專家判定的上風。
會計師事務所應該加強內部審計職員的溝通和交流,發揮團隊協作的效應;不斷完善三級復核制度,明確各職員的責任制,并建立相應的激勵制度,發揮團體判定的上風;注重行業特殊人才的培養與引進,使得審計判定更全面,進步自身的核心競爭力。
3.3 治理機構層面
(1)加強對證券市場的監管,完善會計準則和審計準則等規范。
目前,我國證券市場的法律環境還不完善,企業的會計信息質量失真現象比較普遍,存在會計造假和盈余操縱等現象。監管部分應該加強市場環境和市場秩序的治理和整頓,進一步完善法律法規制度體系,建立嚴格的懲罰措施及科學的激勵制度。同時,加強會計準則的前瞻性和體系的穩定性;增加審計準則的可理解性、實用性,明確化和相對穩定化,給審計判定提供完備的指導。
(2)適度加強注冊會計師的法律責任。
我國最高人民法院相繼出臺了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關題目的通知》、《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》和《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》,但到目前為止,我國會計師事務所和注冊會計師由于虛假陳述行為而被判需向投資者承擔民事賠償責任的案例還很少。因此,監管部分應該適度加強注冊會計師的法律責任,降低公眾的訴訟本錢,保護投資者的正當權益。
參考文獻
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