醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)使用的審計方法與風險防范
隨著全球經(jīng)營危機的出現(xiàn)給醫(yī)藥行業(yè)帶來極大的挑戰(zhàn)，醫(yī)藥行業(yè)的市場監(jiān)管不健全進一步加大了市場風險的發(fā)生，下面是小編搜集整理的一篇探究醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計方法的論文范文，歡迎閱讀參考。
醫(yī)藥行業(yè)是關(guān)系我國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展的重要行業(yè)之一，具有自身行業(yè)的特殊性，藥品的生產(chǎn)及其銷售過程和一般的商品存在較大差別。藥品的數(shù)量、質(zhì)量都有明確的規(guī)定，不容馬虎。另外，一般情況下，藥品都有一定的副作用，需要嚴格的行業(yè)資格認證來確保藥品的日常供應(yīng)。針對醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，應(yīng)當加大對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計工作的重視。
一、醫(yī)藥行業(yè)流通企業(yè)的特征及主要風險
我國在改革開放以后，醫(yī)藥流通企業(yè)的調(diào)撥供應(yīng)體系逐漸轉(zhuǎn)變成為競爭激烈的簡單環(huán)節(jié)購銷環(huán)節(jié)，目前我國醫(yī)藥行業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營分散，規(guī)模化程度不夠，其特征主要表現(xiàn)為以下三個方面。第一，醫(yī)藥市場流通秩序不合理。我國一些醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營過程出現(xiàn)違規(guī)行為，藥品交易行為沒有進行統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致整個醫(yī)藥市場無序競爭，出現(xiàn)秩序混亂的后果。第二，醫(yī)藥流通企業(yè)的結(jié)構(gòu)分布不合理。目前我國經(jīng)營藥品的企業(yè)數(shù)量龐大，但是規(guī)模一般都比較小，全國性的連鎖經(jīng)營企業(yè)較少，經(jīng)營網(wǎng)點在城鄉(xiāng)之間的分配也不太合理。第三，醫(yī)藥流通企業(yè)市場開發(fā)能力不夠，且服務(wù)能力跟不上時代的發(fā)展。我國醫(yī)藥流通企業(yè)具有經(jīng)營成本高，藥品流通效率低的特點，容易形成企業(yè)經(jīng)濟效益低的后果。
近年來，國家出臺了一系列關(guān)于醫(yī)藥行業(yè)的政策法規(guī)來加強規(guī)范醫(yī)藥流通行業(yè)的經(jīng)營過程。同時，醫(yī)藥流通企業(yè)自身在經(jīng)營過程中面臨著一定的風險，主要分為經(jīng)營風險，市場風險和財務(wù)風險。醫(yī)藥行業(yè)自身不具有完整的商業(yè)鏈，原材料的供應(yīng)、藥品的生產(chǎn)、藥品的銷售和售后服務(wù)不能形成一體化流程。同時，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，技術(shù)研發(fā)條件落后，企業(yè)使用信息能力薄弱等原因?qū)е箩t(yī)藥流通企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險。第二，隨著全球經(jīng)營危機的出現(xiàn)給醫(yī)藥行業(yè)帶來極大的挑戰(zhàn)，醫(yī)藥行業(yè)的市場監(jiān)管不健全進一步加大了市場風險的發(fā)生。第三，我國加入WTO后，進口藥品不斷涌入，我國醫(yī)藥流通企業(yè)生產(chǎn)的藥品出現(xiàn)積壓的現(xiàn)象，銷售過程也出現(xiàn)一定程度的阻礙，相應(yīng)的回款難度也隨之增加，企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)遇到瓶頸，導(dǎo)致出現(xiàn)資金緊張、信用出現(xiàn)危機，加劇了企業(yè)財務(wù)風險的惡化。
二、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計方法的選擇和風險規(guī)避
(一)審計方法的選擇
目前，我國縣級以上的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)數(shù)量急劇增加，形成了巨大的醫(yī)藥商業(yè)網(wǎng)絡(luò)。醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程的政策性要求比較高，但目前在相關(guān)醫(yī)藥政策的實施過程中存在醫(yī)藥市場秩序混亂，藥品回扣嚴重等不良現(xiàn)象已經(jīng)影響到醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)健康有序的發(fā)展。因此，應(yīng)當結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，選擇恰當?shù)膶徲嫹椒訌妼︶t(yī)藥行業(yè)的審計力度。
一般來說，除了采取傳統(tǒng)的收集審計線索法，監(jiān)控資金流向法和分析復(fù)核法外，要加大對實物觀察法和抽樣和詳細審計法的結(jié)合運用。藥品的質(zhì)量以及保質(zhì)期對病人的作用是十分重大的，審計人員對醫(yī)藥企業(yè)開展審計工作時，要及時到現(xiàn)場對藥品進行實物考察，并運用相應(yīng)的計量手段驗證企業(yè)賬戶記錄的準確性和真實性。抽樣審計法要綜合考慮審計成本預(yù)審計時間，盡量保證成本與收益相匹配，依據(jù)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的特點，對藥品樣本進行抽樣審計，檢驗藥品質(zhì)量是否經(jīng)過行業(yè)資格認證以及藥品的保質(zhì)期是否符合相應(yīng)的標準。為防止藥品回扣的現(xiàn)象，加大對企業(yè)內(nèi)部賬戶的審計，當對某一資金帳戶產(chǎn)生疑問時，采取詳細審計的方法對這一賬戶進行追溯調(diào)查，找到源頭，并嚴厲懲罰這種違規(guī)行為。回扣屬于帳外交易行為，要加大重視醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)各項資金的來龍去脈，一旦發(fā)現(xiàn)帳外交易的回扣行為，要嚴加懲處。
(二)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計風險的規(guī)避措施
第一，加強審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。首先，提高審計風險的管理水平，必須培養(yǎng)審計人員的法律意識和風險意識。對審計人員來說，審計風險、審計風險損失和管理與控制，不只是理論上的研究，在實際工作中還與審計工作質(zhì)量有重大關(guān)系。風險意識是審計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)，以便在第一時間預(yù)測出工作中可能存在的審計風險。恰當?shù)夭杉{當事人的意見，對于知情人的回答要虛心聽取，在實踐中認識事物的客觀本質(zhì)。其次，加強自身素質(zhì)培養(yǎng)，注意更新專業(yè)知識。降低審計風險，提到審計人員的業(yè)務(wù)水平的關(guān)鍵就是增強審計人員的風險意識。審計人員要加強基本知識的學(xué)習(xí)，在提高政策理論水平的同時還要增強自己辨別是非的能力，按照相關(guān)的法律法規(guī)，抓緊審計的每個環(huán)節(jié)，高效檢查，合法取證，綜合分析，謹慎結(jié)論，避免由于審計工作或不恰當?shù)膶徲嫴襟E而降低審計質(zhì)量，以此降低出現(xiàn)審計風險的幾率。再次，以職業(yè)道德為準則，堅決依照法律審計。規(guī)避和防范審計風險的主要方法就是提高審計人員的職業(yè)道德水平，以謹慎審計為原則，實事求是，杜絕由于私立而任人左右，公正、客觀的開展審計工作。此外，目前最重要的還是公正、客觀地執(zhí)法和依法審計。
最后，嚴格實行追究責任的制度。即根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，審計人員和領(lǐng)導(dǎo)承擔相應(yīng)的責任，與此有關(guān)的審計人員承擔主要責任，連帶相關(guān)的主管領(lǐng)導(dǎo)也要承擔一定的責任。通過這樣，能夠增強有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計人員的責任心，同時還可以強化其風險意識。
第二，增強對審計實施過程中審計風險的控制。在對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)取證、評價時要按照審計計劃的方法、重點、步驟以及其所確定的范圍中進行，從而得出審計的結(jié)論，這是完成審計目標過程中不可或缺的一步。在這關(guān)鍵一步中，注冊會計師把所有存在的錯誤都審計出來是不太可能的，這個過程可能存在審計風險。首先，在審計工作進行期間，對注冊會計師按照規(guī)定的程序?qū)咏Y產(chǎn)標日的大量藥品銷售收入進行審計;嚴格審計資產(chǎn)負債表日之后一段時間內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù);其次，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式頹然發(fā)生改變時，注冊會計師應(yīng)該提防企業(yè)經(jīng)營者以改變經(jīng)營方式為幌子，從而創(chuàng)造不真實的利潤;再次，必須在確認是否存在其他附在條件后才能確認收益;最后，在處理企業(yè)特殊的交易時，理應(yīng)更加的嚴謹細心，僅僅依賴合同上出現(xiàn)的文字和條款是遠遠不夠的，注冊會計師應(yīng)充分發(fā)揮自己的專業(yè)能力，仔細認真審核合同內(nèi)容。高度警覺合同上未出現(xiàn)但是可能隱藏其中的附帶條件。當注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違法的行為時，他應(yīng)該對這種行為發(fā)生的原因及其必要的環(huán)境因素作詳細的調(diào)查，并通過一定量的審計證據(jù)評價它可能給財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。
第三，加大對審計質(zhì)量控制的力度，優(yōu)化審計工作程序，提高審計質(zhì)量。一方面，審計人員必須按照《審計法》中的規(guī)定及其實施條例的要求對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)開展審計工作。從制訂審計項目計劃，提交審計通知書，相關(guān)取證，審計報告，收集被審計單位意見，到依法作出審計意見和審計決定書的各個步驟都必須嚴格按照法律的規(guī)定進行，防止執(zhí)法過程中出現(xiàn)的不嚴謹現(xiàn)象。仔細了解審計事實，恰當引用相關(guān)法規(guī)，但審計機關(guān)應(yīng)重視由于未按照法定程序而在復(fù)議、訴訟中被免除具體審計行政行為所造成的審計風險。另一方面，加強對審計質(zhì)量的控制，必須按照規(guī)范開展審計工作，這樣可以降低審計風險。在初期準備的時候，應(yīng)該對企業(yè)基本情況做詳細的了解，找出其存在的問題和主要部分，制訂恰當可行的審計工作計劃;在審計工作開展過程中，要想有效的規(guī)避風險，必須準確審計取證，這就要求審計人員應(yīng)該搜集到合法、合規(guī)、客觀、真實、充分。有力的證據(jù)，能夠使人信服，在被審計單位的主管和相關(guān)工作人員及審計人員達成一致共同簽章后被收集的證據(jù)才能生效，如果不能和其中的任何一方達成一致，審計人員需要注明分歧所在，并采取恰當?shù)拇胧┻M行自我保護;此外，審計人員的工作底稿應(yīng)該明了、規(guī)范，這是審計人員在工作中的最原始憑證;當然，審計人員遵循職業(yè)道德，自覺按照執(zhí)業(yè)的標準要求自己，嚴格自律;在報告階段，審計人員在仔細復(fù)核審計工作底稿中的重要程序、存在的相關(guān)重點問題和直接影響審計報告的部分之后，才能提交報告，做到不失毫厘。審計人員應(yīng)該按照實際情況對被審計單位做出客觀公正的評價，不能讓領(lǐng)導(dǎo)的意圖或工作經(jīng)驗左右了自己的結(jié)論。而且還應(yīng)該建立健全審計工作管理制度、監(jiān)控制度和崗位責任制。
第四，加大對審計風險各方面控制力度。結(jié)合醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)，采用綜合的手段和途徑。造成審計風險的原因有很多，單一的方法是無法解決的。而且，現(xiàn)代審計已經(jīng)逐步向經(jīng)濟效益審計，更高層次的管理審計過度，不再是單純的財務(wù)報表審計。就如今的審計實踐中看，已經(jīng)逐步采用量本利分析法、線性規(guī)劃法、驚險執(zhí)法、價值工程法等，審計部門利用這些現(xiàn)代高效方法，在某種意義上，這些方法的科學(xué)性在一定程度上降低了審計過程中出現(xiàn)的風險。多數(shù)成功的事實表明采用綜合化的手段，途徑可以降低審計風險。首先，從多種不同的渠道審計取證。審計取證是一個繁雜的過程，當在審計重要的事項時，不僅要對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的資料審查取證，還要從銀行、稅收、工商等管理被審單位的部門進行取證，而且對和醫(yī)藥企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)單位的調(diào)查取證也是必不可少的，從多種不同的渠道審計取證，能夠有效降低取證過程中的風險。從各個方面獲取的審計資料可以有效提高審計證據(jù)的證明力，更具有可證性。其次，綜合分析審計環(huán)境。審計環(huán)境主要是由整個國民經(jīng)濟的運行環(huán)境組成的，例如醫(yī)藥行業(yè)準則，規(guī)章制度，國家政治等，都可能造成審計風險。審計部門需要和各主管部門，各個行業(yè)互相幫助，協(xié)調(diào)發(fā)展，全方位治理，與稅收，工商，財政，銀行等國民經(jīng)濟的職能部門進行合作，這樣才能讓審計的宏觀調(diào)控發(fā)揮其最大的作用，保證醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)健康有序的發(fā)展，進而為我國國民經(jīng)濟的正常發(fā)展提供合理保證。
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