納稅籌劃對企業財務管理的影響

時間：2024-08-17 20:26:36 財務稅收

納稅籌劃對企業財務管理的影響

　　施工企業應當充分考慮企業自身存貨特征，選擇合適的存貨計價方式和發出方式。那么，納稅籌劃對企業財務管理有什么影響呢？

納稅籌劃對企業財務管理的影響

　　摘要：隨著近兩年宏觀經濟增速緩慢和施工企業的業內競爭情況越來越激烈，施工企業具有投資規模大、運營工序復雜、周期長、內部控制彈性大等不同于其他企業的特點。在遵守法律法規的前提下，對施工企業合理的稅收籌劃在實務中十分重要，也是其面臨的一個刻不容緩的問題，這不僅有利于施工企業科學合理地減少稅負、降低成本，而且有利于提高企業內控制量和市場競爭力。文章主要分析了施工企業納稅籌劃的重要性和必要性，針對施工行業的獨有特征，闡釋對于營業稅、增值稅和所得稅的稅收籌劃措施對其財務管理的影響。

　　關鍵詞：納稅籌劃;施工企業;財務管理

　　一、施工企業納稅籌劃的特點分析

　　(一)施工企業承擔稅種眾多

　　與我國小微企業有所不同，施工企業在經營成長中所承擔的稅收種類繁多、計算過程復雜多樣，具體來講，主要有：首先，施工企業在其主營業務———施工業務過程中經常存在營業稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業務正常開展采購的材料物資和銷售產成品過程中涉及進項增值稅和銷項增值稅。最后，施工企業正常運營還會涉及企業所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等相關稅種。針對這些眾多的稅種，施工企業可以充分利用各個納稅環節的空間，減少稅負。例如，施工在經常的分包和承攬的經營形式中，企業應當合理規劃在分包中按何種比例分配營業額和利潤。又如，企業和分包商雙方如何選擇、供應、使用施工材料和施工工具。

　　(二)施工企業資金中較大的項目

　　首先，施工企業由于運營工序復雜、生產周期長的特點，固定資產的種類較其他行業相比繁多、投入資金巨大，且固定資產占資產總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機械設備、辦公用品和交通運輸工具等。因此，固定資產折舊涉及到的抵稅項目也眾多，施工企業應當十分重視折舊的納稅規劃問題。其次，施工企業屬于勞務密集型產業，聘請的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務費用金額較多，主要包括職工的工資、獎金津貼、“五險一金”等社會保障費，這就需要企業合理分配勞務報酬，同時兼顧企業和個人的雙方個人所得稅額的納稅情況，統籌規劃，將個人所得稅納稅額降到最低，維護雙方的利益。再次，施工企業經營中涉及相關宴請費和差旅費的金額支出較大，施工企業應給予一定的重視。最后，由于施工企業為了保證施工進度和施工質量按計劃進行，需要向投資產籌集大量的借款費用，而借款費用可以分為資本化部分和費用化部分，借款費用費用化的部分是直接計入財務費用的，作為損益的一部分，這會明顯減少當期的利潤。而與此相對應，資本化的部分將會增加企業的相關資產或相關產品的成本。費用化和資本化不同的處理方式也使企業所得稅的納稅額有所差異。

　　二、施工企業納稅籌劃的必要性和重要性分析

　　(一)有利于施工企業減少成本、提高利潤，降低稅收風險

　　在遵守法律法規的前提下，對施工企業合理的稅收籌劃在實務中十分重要。施工企業為了提高自身的競爭力，應當保證企業的經營活動平穩運行，合理控制營運風險，尤其是涉及納稅項目的風險。由于原材料、施工工具價格的提高、施工人員勞務費用支出的上漲，施工企業的建筑成本大幅上升，企業利潤減少。在國家稅收政策范圍內合理的納稅籌劃對企業的經營與發展有重要的意義，有助于施工企業提高資金的流動性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過減稅增效從而增加企業利潤，提高企業綜合實力。在當前宏觀經濟增速緩慢和施工企業的業內競爭激烈的情況下，施工企業的成長和發展面臨著尤其是資金短缺和利潤下降的困難。因此，施工企業在收入維持不變的情況下通過合理的稅收籌劃來控制成本，盡可能降低現金流量的支出。施工企業可以將納稅規劃作為財務管理的一個重要的目標，增強各個環節的減稅意識。例如，施工企業的主營業務十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購等經營活動中聘請專業的稅務顧問來進行專業稅收規劃，從而減少企業成本、提高企業利潤，降低稅收風險。

　　(二)有利于施工企業提高會計處理質量、改善內部財務管理

　　提高公司整體納稅籌劃的意識是企業內部財務管理的必要條件和重要環節。在稅收規劃中，要求各個部門和各個崗位都要樹立法律意識，稅收籌劃的任務落實到每一個員工的肩頭。稅收控制是一個綜合復雜、多層次、寬領域的財務管理環節，需要企業內部各個部門各個崗位的分工與協作促進企業的合法合理規劃。施工企業涉及的業務活動范圍廣、會計處理難度與制造業比較大，財務管理較為分散，通過各個部門的合理配合，有利于施工企業提高會計處理能力、改善員工的納稅意識和內部的財務管理質量。

　　三、納稅籌劃對施工企業財務管理的影響

　　(一)營業稅籌劃對對施工企業財務管理的影響

　　根據稅法要求，施工企業的營業稅歸屬于建筑業稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業務運行模式，有些企業在納稅時可以按照稅率更低或有稅收優惠的業務進行稅負計算。

　　例如，只負責工程組織與協調的業務，按照稅法規定應收取5%的營業稅金。

　　如果施工企業在施工過程中提供產品或勞務的銷售，則該部分應當征收17%的增值稅而不是營業稅。

　　又如，企業存在一部分設備款可以作為營業納稅額的扣除項，而內部控制薄弱的企業在營業稅核算時將其納入范圍內，這就會導致營業稅金的增加。

　　施工企業可以選擇不同的業務經營模式來選擇不同的稅收籌劃方式。

　　在分包、轉包經營活動中，《稅法》規定：如果建筑施工企業的總承包人將一部分工程業務分包或者轉包給其他施工企業，可以按照差額———總承包額減去分包或轉包款項的余額來核算并交納營業稅。

　　因此，施工企業可以合理利用分包、轉包業務來進行營業稅金的籌劃。

　　例如：甲施工企業有一項總造價3000萬元的工程，乙施工企業只負責工程組織與協調，其費用為500萬元，最終丙施工單位中標，造價3000萬元。

　　假設站在乙企業的立場，按服務業5%的稅率繳納營業稅500*5%=25萬元。

　　如果進行納稅籌劃，乙企業與甲企業簽訂總包合同3000萬元，與丙企業簽訂2500萬元的分包合同，則此時丙企業適用建筑安裝業的3%的營業稅率，繳納500*3%=15萬元，相比而言節稅10萬元。

　　在甲方供料中，基本建設企業提供施工所需的原材料，而施工企業只負責提供勞務。

　　根據《稅法》規定，施工企業提供勞務的，其營業應納稅額應當包括施工所需的原材料、設備、物資和動力等，但是不包括建設企業提供的設備，該部分不需要繳納營業稅。

　　因此，施工企業在與基本建設企業簽訂合同時，盡量爭取設備由建設方提供，這樣可以免征設備方面的營業稅額。

　　例如，甲企業承包乙企業的設備安裝工程，工程造價500萬元，其中設備款300萬元。

　　如果由甲企業提供設備并安裝，甲企業應繳納500*3%=15萬元的營業稅。

　　如果設備由乙提供，價值負責安裝工作，甲應納營業稅為(500-300)*3%=6萬元，相比之下節稅9萬元。

　　(二)企業所得稅籌劃對對施工企業財務管理的影響

　　對于大多數施工企業來說，收入與費用根據《企業會計準則》規定的權責發生制進行會計確認和計量。

　　但是，由于施工企業有自身行業獨特的地方，如工程周期長，時常出現跨年施工的現象，各個施工企業有時也會根據施工合同的具體情況而采用不同的收入與費用確認方法。

　　例如根據工程進度分期確認收入和費用或者按照視同完成合同的方法確認。

　　對于施工過程中存在費用項目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規定企業繳納企業所得稅必須具備真實性和可靠性，當一些施工項目隨意發生費用支出，但由于延后性沒有取得真是發票不得結轉成本，使企業當期應納稅所得額較大，企業當期所繳納的所得稅也較高。

　　如果企業取得的成本項目的票據存在內容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據涂改現象或使用成本虛假票據時，將會十分影響施工企業的所得稅納稅情況，延遲納稅申報或者增加企業的應納稅額。

　　施工企業外部取得的不合法不規范票據會增加企業的稅收風險，因此，企業應加強稅收法律意識，降低可以控制的風險。

　　施工企業應當充分重視利用好《稅法》規定的可以稅前扣除的各類項目和免稅、減稅的優惠政策。

　　例如，《稅法》規定：實際中確實發生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。

　　公益捐贈在當年利潤總額的12%范圍內的部分允許稅前扣除。

　　廣告費用在年度營業收入15%的范圍內的部分允許稅前扣除，超過15%的部分允許結轉以后年度進行稅前扣除。

　　業務招待費按金額的60%和年度營業收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。

　　企業還可以在《企業會計準則》允許的范圍內，根據自身情況合理地提取各項損失準備和折舊攤銷來增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業所得稅的繳納。

　　對于存貨計價方法而言，《企業會計準則》中有關規定說明，經過不同的存貨計價方法計算會得出不同的存貨發出成本，從而影響施工企業的凈利潤和企業所得稅納稅額。

　　尤其是在施工企業存貨數量較多并且金額較大的情況下，存貨計價方式的選擇會較大地影響企業所得稅的金額，因此，施工企業應當充分考慮企業自身存貨特征，選擇合適的存貨計價方式和發出方式。

　　對于施工企業成本費用的稅收籌劃主要考慮以下幾個方面：首先，施工企業在開辦期時，對于費用分攤期間的不同會影響到每年的費用分攤額，從而影響施工企業的凈利潤應納企業所得稅稅費。

　　企業可以選擇的開辦期費用攤銷方法有五五攤銷法和一次攤銷法，企業可以根據盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費用攤銷方法，使企業所得稅納稅額最低。

　　具體來講，企業在開半年度如果盈利，可以采用一次攤銷法，使開辦費在當年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業所得稅。

　　如果企業在開辦年度虧損，則可以選則五五攤銷法進行開辦費的攤銷。

　　對于成本費用中的業務招待費的稅收籌劃，施工企業可以根據具體的計算來充分利用業務招待費用的上限。

　　業務招待費按金額的60%和年度營業收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。

　　比如，甲施工企業本年營業收入為A，業務招待費用為B，則本年允許稅前扣除的業務招待費用為min{A*0.5%，B*60%}，當A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時，業務招待費恰巧在營業收入中占比0.83%。

　　此時企業充分利用了業務招待費的臨界點，做到了良好的成本費用稅收籌劃。

　　參考文獻：

　　[1]薛奎剛.關于建筑施工企業稅收籌劃的思考[J].中國外資.2014(07).

　　[2]陳麗琳.建筑企業納稅管理及稅收籌劃[J].財政與稅務.2013(04).

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