債務重組會計準則變更影響分析與研究
債務重組是針對企業財務管理進行的制度改革，可以對企業的整體價值進行提升，與此同時也會起到對企業的債務重組進行規范的作用。
摘要：隨著經濟建設速度的加快，企業的建設發展也在不斷進步。傳統的債務會計準則已經無法適應國家經濟建設的發展需要，也無法滿足當今企業的健康發展需求。因此在2001年，國家對傳統的債務會計準則進行了修訂，詣在使企業在新經濟發展環境下進行健康、有序的運行。本文將針對經過債務重組后變更的會計準則，對經濟產生的后果進行集中的研究。
關鍵詞：債務重組;會計準則;經濟后果
前言
企業的健康發展是離不開良好的經濟制度作為指引的。通過良好制度的制定，可以對企業中人員進行一定的約束，促進企業的不斷發展。債務重組會計準則變更之后，企業在應用過程中會產生不同的經濟后果。因此為了確保企業的健康與穩定發展，一定要對這些結果進行詳細的分析，以便尋求更好的應用辦法。
一、債務重組
(一)債務重組概述
債務重組又被稱之為債務重整，是經濟發展中一項重要的調節措施。主要就是指在企業發展過程中進行一定的經濟交易時，債務人的財務出現問題無力償還時[1]。債權人有權依照兩者之間簽署的經濟協議中的條款或是依據法院的判決結果，對債務人的還款數額進行讓步。總而言之，只要對原交易中的經濟條款進行修改，就被視為債務重組。
(二)債務重組的發展歷程
隨著經濟建設的不斷發展，企業在債權與債務上也出現了許多問題。因此為保證我國企業的健康發展，在1998年時國家財政部頒布了《企業會計基本準則》。規范了上市企業之間的債務與債權關系，解決了債務重組中一些相關問題。但是在市場經濟的背景下，債務重組中的債務豁免為上市企業在操縱其資金盈余上創造了機會，嚴重影響市場秩序，阻礙經濟的健康發展。因此在2001年時，為促進市場經濟的健康發展，財政部在原有的企業會計準則上增加了新的管理內容，但是依然存在著一些問題[2]。于是針對企業中的債務、債權問題，國家進行會計制度上的不斷調整，以滿足國家經濟發展需要，營造良好健康的市場秩序。
二、重組準則上的相關變更
(一)債務重組方式的變更
通過對市場經濟下的企業發展情況的掌握，國家對債務重組模式不斷的進行著調整，以適應經濟建設的發展需求。目前我國實現的債務重組準則的方式主要有三種形式，即用資產進行償還、將債務轉化為資本以及修改合同中債務條件。
(二)會計處理的變更
1、現金資產為清償債務。
債務重組的會計準則的變更對現金資產為清償債務作出了規定。要求企業在進行經濟交易完成后，債務人的現有償還資金低于所需償還數額時，債務人應將實際應支付給債權人的資金數額與其賬面上的價值差額進行資本公積的確定;債權人則應該將實際收到的還款資金與債權重組之后的賬面價值之間的差額定位企業當期損益。隨著債務會計準則的不斷完善，目前所實行的準則為，債務人如果以現金的形式來清還與債權人之間的債務，則應將所還金額與賬面金額之間的差值作為當期損益。而相對的債權人的當期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實際收到金額的差額，與此同時債權人為了保證企業之后的順利運行，還要將差額當做企業損失來處理。
2、通過用非現金的財產來清償財政的債務。
債務重組的會計準則的變更對非現金資產為清償債務作出了規定[3]。在債務重組會計準則第一次修改之后，規定債務人如果無資金進行還款或是還款金額不足時，可用非現金財產進行清還。但是要求債務人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現金資產以及其兌現的相關稅率進行計算，求出的相差金額定位資本公積;作為債權人而言，若是債務人用非現金形式進行債務償還則應將債務重組之后賬面上的資金折現為非現金資產計入賬簿之中。
如果債權人是以多種非現金形式進行還款的，此時債權人就要將非現金財產的市面價值在賬本中進行相應的分配。而目前的債務重組會計準則中則規定，債務人如果想通過非現金形式進行債務清還，就應將賬面的余額與非現金財產的市價資金的差額定位資本公積;而債權人則應將賬面余額與實際收到的非現金財產價值之間的差額是為當期損益。
三、債務重組所帶來的經濟影響與后果
(一)對企業
1、對企業債務重組的行為影響。
在債務會計準則未進行修訂之前，多數企業經常用債務重組為借口來對財務報表進行掩蓋，并且已經將其作為企業的一種盈利辦法來實行。因為我國所實行的階段性財務報表可以經常性的進行債務重組，進而使部分企業有機可乘從中盈利，并且將其作為經營管理方式來實行。因此為了杜絕此類現象，以免造成市場秩序的混亂，在債務重組準則修訂之后，要求企業在經營之初無論規模大小都要將稅務以及債務做好相應的登記[4]。使利用債務重組進行盈利的現象大大減少，但是依然不能杜絕。
2、對企業債務重組審核的范圍影響。
債務重組會計準則變更之后，企業開始依據新準則進行債務重組審核范圍的縮減。如目前多數企業中實行的債務重組的審核范圍為，以不低于賬面價值的資金進行債務償還、以不低于債務賬面資金的非現金進行資產償還。除此之外，企業還要按照規定進行相應的稅務登記，稅務機關便可以通過相關材料對稅源進行掌握，防止對企業稅務征收出現漏征漏管現象的發生。
3、對企業選擇的重組戰略的影響。
在債務重組會計準則變更之后，債權人與債務人之間進行債務清還時，所選擇的債務重組方式增多。二者可以在對自身利益的權衡之下進行重組策略的選擇[5]。通過對企業實行債務重組的數據進行觀察發現，一般該行為大多發生在5、6月份與11月份。所以在準則變更之后，企業之間可以通過現金償還與非現金償還的形式解決債務關系。但是債權重組之后由于企業的經濟收益會有所提升，相對的所得稅也會提升，債務企業的經濟負擔加重。
與此同時在準則變更之后，市場環境下的進行債務重組的企業數量逐漸增多。這主要是在準則實施之后，會產生經濟環境的相應變化，而市場經濟下的企業間競爭又比較激烈。許多企業由于無法迅速適應變更之后的市場環境，進而面臨倒閉風險。因此為了在市場中求得生存機會，企業便會通過實行債務重組的辦法來進行維持經營。但是在進行重組之后，企業的整體收益也會相應的減少。因此在債務重組會計準則變更之后，會為企業發展帶來極多的影響，尤其是業務業績方面的影響尤為嚴重。
(二)對制定機構產生的后果
許多企業由于無法通過對報表成績進行提高的方式來實現企業業務的提升，因此就會在債務重組上實行一定的手段，通過債務重組對企業的財務報表進行掩蓋企圖通過此種辦法來使企業獲得盈利。通過對會計選擇權的利用將報表業績進行重組，進而實現在市場中再集資的目的。因此財務監管部門在此方面的監管工作就會不斷增多，與此同時債務重組會計準則的變更中產生的問題很多任務量也會不斷加大。
該準則能否在市場經濟下順利的實行，以及實行過程中不斷產生的問題等都是相關機構需要關心的問題，因此在條款制定時，制定機構面臨著巨大的制定壓力。但是通過對兩次變更準則進行分析后發現，盡管變更方向有所不同，但是產生的相應的管理效果還是較為明顯的。債務企業與債權企業之間都能夠在保障自身經濟基礎的前提下進行債務重組，并且企業利用債務重組進行盈余管理的行為也有所減少。也使會計信息方面更加的準確、可靠。
(三)對投資者
債務重組會計準則變更時，將公允價值計量引入其中，同意債務人將債務重組中產生的當期損益作為企業利潤進行計量。所以企業的實際經營狀況就能夠更加清晰的、真實的展現給投資方，讓其充分考慮對該企業實行投資計劃的價值。因此債務重組會計準則變更之后，將投資者放在了市場經濟中的有利位置，使其能夠更好的通過投資實現經濟效益的提升。但是在實際的市場調查中可以發現，多數企業并沒有嚴格的執行變更之后的準則。他們對于企業信息的展現多數過于簡單、隨意，投資者無法從中獲得有價值的投資信息。并且許多企業對于企業債務以及財務報表的相關信息的展示也多數不真實或是不全面，因此投資者在進行投資時也會由于相關數據的缺失而導致投資困難。
結語
通過對債務重組會計準則的變更進行分析發現，在該準則的影響下市場經濟狀況發生了很大程度的改變。企業在實行更改后的債務會計準則之后，利用債務重組在財務報表上進行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業整體業績上去，以此來提升企業在市場中的競爭力，進而促使整個市場經濟有序、健康的發展。
參考文獻：
[1]楊紅娟.我國上市公司債務重組準則盈余管理的實證研究[D].西北工業大學,2005.
[2]盧婧.《債務重組》會計準則的修訂與盈余管理[D].清華大學,2005.
[3]熊芝芝.債務重組準則變更對上市公司盈余管理的影響研究[D].首都經濟貿易大學,2013.
[4]翟勝寶.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究[D].東北財經大學,2010.
[5]許文靜,王君彩.我國債務重組會計準則變更對上市公司的影響[J].山西大學學報(哲學社會科學版),2012,05:122-127.
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