上市企業(yè)整合審計研究論文
２００８年５月，財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范針對我國上市企業(yè)明確提出以下要求：上市企業(yè)有必要對其自身的內(nèi)部控制狀態(tài)進行自我評析；有必要及時披露企業(yè)的年度自我評析報告；上市企業(yè)還可以聘請資深的會計師事務所對企業(yè)的內(nèi)部控制狀態(tài)進行審計和評價。
一、內(nèi)部控制審計與會計報表審計的聯(lián)系與區(qū)別
１．兩種審計的聯(lián)系。
內(nèi)部控制審計與會計報表審計的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（１）對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，并且都要對內(nèi)部控制進行測試。
（２）二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計與會計報表審計的審計目標側(cè)重于不同方面，但它們的最終目的一致，即提高會計報表的可靠性，為會計報表使用者提供可靠的會計信息。
（３）二者的審計模式都是以風險為導向。被審計單位首先聘請注冊會計師對本公司的內(nèi)部控制進行風險評估，注冊會計師針對重大缺陷或錯報，重點進行評估和識別。
（４）二者都要對重要交易類別、重點賬戶等進行識別。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師應當對被審計單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點賬戶進行評價。在財務報表審計過程中，注冊會計師應當對重要交易類別、重點賬戶是否存在重大錯報進行評價。
（５）兩種審計確定的重要性水平一致。
２．兩種審計的區(qū)別。
內(nèi)部控制審計與會計報表審計的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（１）測試范圍不同。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師不能繞過某些審計領域的測試程序；而在會計報表審計過程中，注冊會計師可以繞過某些審計領域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。
（２）測試目的不同。內(nèi)部控制審計的測試目的是對被審計單位的內(nèi)部控制的有效性進行評價，發(fā)表審計意見。會計報表審計的測試目的則是為了判斷是否可以適當減少實質(zhì)性程序的工作量。？
（３）控制缺陷的評價要求不同。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師應當嚴格評估被審計單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會計報表審計中，對內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒有那么嚴格。
（４）審計報告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計報告中，注冊會計師應當對外披露被審計單位內(nèi)部控制的有效性。在會計報表審計報告中，則一般不對外報告。
（５）測試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計過程中，對測試的可靠性要求較嚴。而在財務報表審計過程中，要求則相對比較低。
二、整合審計的可行性與必要性
整合審計，即同一家被審計單位的內(nèi)部控制審計和會計報表審計均委托給同一家會計師事務所。會計師事務所通過整合計劃和實施審計工作，可以同時實現(xiàn)二者的目標。
１．整合審計的可行性。
整合審計具有可行性。首先，二者的根本目標相同，即改善會計信息質(zhì)量，為會計報告使用者提供高水平的會計信息，這從根本上決定了二者的整合具有可行性；其次，將二者進行整合對于實現(xiàn)審計目標、適當節(jié)省審計成本、控制審計風險等都有利；最后，兩種審計業(yè)務中有大量相近甚至相同的工作，將二者整合可以減輕工作量，改善工作質(zhì)量。
２．整合審計的必要性。
二者的審計理念都是風險導向型，同時也都基于責任方的認定。內(nèi)部控制審計和會計報表審計關(guān)系密切，因此，有必要對二者進行整合，整合審計的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾點：提高審計的整體效率；提高上市企業(yè)會計信息質(zhì)量；在一定程度上能規(guī)避會計師事務所的審計風險。
三、整合審計的思路與要點
姟鍍笠的誆靠刂蘋本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標：
（１）保證經(jīng)營管理合法合規(guī)；
（２）保證企業(yè)資產(chǎn)安全；
（３）保證企業(yè)會計報告及其他信息真實可靠；
（４）注重改善企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果；
（５）促進企業(yè)進一步發(fā)展。而會計報表審計的目標主要是對被審計單位出具的會計報告的合法性、公允性以及會計處理方法的一致性，信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計意見。因此，兩種審計目標的整合的重點是提供高質(zhì)量的會計信息以及提高會計報表的可靠性。整合審計的審計思路是自上而下的風險導向型思路，主要可以分為以下幾個步驟：
（１）對財務報表進行分析，初步評估內(nèi)部控制整體風險。
（２）進一步了解和測試被審計企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。
（３）識別重要交易類別、重點賬戶的列報及其相關(guān)認定。
（４）深人探索被審計單位潛在錯報的根源并識別相應的控制措施。
（５）最后，對潛在風險和錯報選擇擬測試的控制。
四、整合審計的實施設計
在整合審計的實施設計過程中，主要考慮整合審計的四個模塊：目標；計劃；實施過程；報告。五、結(jié)束語以上分析表明，我國即將在上市企業(yè)中開展的整合審計在理論、實務方面均具備可行性。整合審計對上市企業(yè)規(guī)避風險、提升經(jīng)營管理水平有重要意義，有利于維護資本市場經(jīng)濟秩序，保障投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。將兩種審計進行整合，可以更好地發(fā)揮審計協(xié)同效應，改善上市企業(yè)的審計效率，進一步完善企業(yè)自身的會計信息質(zhì)量。
【上市企業(yè)整合審計研究論文】相關(guān)文章：
企業(yè)人力資源整合方式的研究論文02-21
上市公司信息披露管理研究論文提綱12-12
城市地標系統(tǒng)整合研究論文提綱03-29
企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究的論文03-10
企業(yè)內(nèi)部審計探析論文01-01