建造合同總包項目合并報表層次的收入處理的論文
一、項目核算背景
集團M 公司的母公司為A 公司，A 公司擁有兩個全資子公司分別為B 公司、C 公司。集團M 公司承攬總包項目X，項目合同額為2000 萬元，項目預計總成本為1700 萬元，由母公司A 公司具體協調執行管理。A 公司將建造板塊的工作分包給其子公司B，合同額為600 萬元，B 公司的預計總成本為500 萬元;A 公司將安裝板塊的工作分包給C 子公司，合同額為400萬元，C 公司預計總成本為300 萬元。假設A 公司剔除分包給B、C 公司的分包費用，實際發生的成本為200 萬元，B 公司實際發生成本為300 萬元，C 公司實際發生成本為150 萬元。
二、各公司單體層次報表的收入核算
成本進度的完工百分比法是確定項目完工進度最常用的方法，項目的完工進度= 累計發生的項目成本/ 項目的預計總成本，項目累計應確認的收入= 合同額* 項目的完工進度。由此可知;B 公司累計的成本進度=300/500=60%。B 公司累計應確認收入=60%*600=360 (萬元)。C 公司累計的成本進度=150/300=50%。C 公司累計應確認收入=50%*400=200(萬元)。
在確認A 公司的預計總成本時，應該用X 項目總體的預計總成本加上分包給各子公司的分包額，減去各子公司的預計總成本。由上述可知， 母公司A 公司的預計總成本=1700+600-500+400-300=1900(萬元)。
A 公司是B 公司、C 公司的母公司，B 公司、C 公司是A 公司的全資子公司，即三者之間為關聯方關系。集團內部的關聯交易除因為準則差異等原因造成的不一致外，關聯交易應該保持一致。因此，B 公司、C 公司所確認的收入應該與A 公司對B公司、C 公司所確認的分包費用一致(此處不考慮增值稅事宜)，所以;A 公司的實際發生成本=200+360+200=760(萬元)。A 公司的成本進度=760/1900=40%。A 公司應確認收入=40%*2000=800(萬元)。
綜上所述，從母公司A 公司結轉的收入來看，針對X 項目結轉的成本進度為40%，結轉的收入額為800 萬元(本例不考慮相關增值稅事宜)。
三、合并報表層次的收入核算
從集團M 公司總體來看，項目X 的預計總成本為1700 萬元，抵消掉各子公司之間的關聯交易數據，該項目累計發生的實際成本=200+300+150=650(萬元)。所以;X 項目總體的成本進度=650/1700≈38.24%。集團整體應確認的X 項目收入=38.24%*2000=764.80(萬元)。
由此可知，針對X 項目的合同(不考慮增值稅相關事宜)，母公司已經確認的收入800 萬元比集團層面應該確認的收入764.80 萬元大35.20 萬元。根據謹慎性原則以及收入成本相匹配的原則，在合并抵消層面應做一筆調整分錄：
1.如果母公司800 萬元的收入已經全部開具發票，但收款金額未超過764.80 萬元，做如下調整分錄;
借：主營業務收入35.20(萬元)
貸：應收賬款35.20(萬元)
2.如果母公司800 萬元的收入已經全部開具發票，并全額收款，做如下調整分錄;
借：主營業務收入35.20(萬元)
貸：預收賬款35.20(萬元)
3.如果母公司800 萬元的收入開具的發票金額小于等于764.80 萬元，做如下調整分錄;
借：主營業務收入35.20(萬元)
貸：自制半成品35.20(萬元)
經過調整之后，既滿足了會計核算的謹慎性原則與收入成本相匹配的原則，也準確的從集團公司的整體層面反映了項目的完工進度情況以及收入的核算情況。筆者認為在此項目的背景下，如果母公司與負責各板塊工作的子公司的預計毛利率差異較大的情況下，此筆調整分錄是非常必要的，不然合并報表層面的收入額會虛增，導致合并的財務報表信息不準確，影響財務報告的質量。
結束語：建造合同準則下，依據成本進度的完工百分比法確認工程項目的收入，應盡量準確估計預計總成本，同時確保實際發生成本的準確及時入賬。由于總包項目中母子公司各版塊的預計毛利率差異造成的集團層面收入虛增的現象，筆者認為應該在合并抵消層面予以調回。從而滿足會計核算的謹慎性原則與收入成本相配比的原則，提高會計信息與財務報告的質量，使企業的財務報表能夠真實準確的反應公司的生產經營情況。
【建造合同總包項目合并報表層次的收入處理的論文】相關文章：
我國合并財務報表會計處理存在的問題論文03-22
淺談財務報表的合并理論論文11-18
企業合并報表系統研究01-17
我國合并會計報表改進的論文03-22
淺談鄉鎮學校往來報表項目的清理論文01-02
合并會計報表存在的問題和追加信息論文01-09
合并財務報表理論的影響12-06