2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》仿真試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批.價(jià)款為1000萬元，增值稅稅率為
17%，雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付上述貨款。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當(dāng)日以100萬元銀行存款償還部分債務(wù)。
(2)乙公司以自有一項(xiàng)專利技術(shù)和一批A材料抵償部分債務(wù)，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于
2011年3月8日運(yùn)抵甲公司。該債務(wù)重組日專利技術(shù)的賬面原價(jià)為380萬元，累計(jì)攤銷100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元
，當(dāng)日公允價(jià)值為250萬元，營業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為100萬元，增值稅稅率
為17%。
(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1殼，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作
為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )。
A.40.5萬元
B.53萬元
C.70萬元
D.160.5萬元
參考答案：B
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬元)。
2、關(guān)于乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失22.5萬元
B.以A材料抵償債務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為20萬元
C.應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收人為180.5萬元
D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加200.5萬元
參考答案：C
解析：乙公司應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬元)，選項(xiàng)A正確;乙公司以A材料抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)
其他業(yè)務(wù)收入100萬元.其他業(yè)務(wù)成本80萬元，影響營業(yè)利潤的金額=100-80=20(萬元)，選項(xiàng)B正確;乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入
即債務(wù)重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加
=203-22.5+20=200.5(萬元)，選項(xiàng)D正確。
3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征
收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬元。2010年2月，該企業(yè)
實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入140萬元
C.確認(rèn)遞延收益200萬元
D.確認(rèn)遞延收益140萬元
參考答案：B
解析：收到的增值稅返還款屬于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到金額確認(rèn)為營業(yè)外收入。
甲公司2011年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)人
當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(2)計(jì)提與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不
計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;
(4)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生
足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是( )。
A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元
D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
參考答案：B
解析：事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元(對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用);事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
;事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元(對(duì)應(yīng)科目為資本公積);事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元(對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用)。
5、甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用是( )
A.-100萬元
B.-50萬元
C.-250萬元
D.-200萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用=25-125=-100(萬元)。(注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所
得稅費(fèi)用的遞延所得稅)。
甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)產(chǎn)品銷售收入為2000萬元;
(2)產(chǎn)品銷售成本為1000萬元;
(3)支付廣告費(fèi)100萬元;
(4)發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)20萬元;
(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬元;
(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元;
(7)收到增值稅返還50萬元;
(8)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元;
(9)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為217.5萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營業(yè)利潤金額是( )。
A.850萬元
B.800萬元
C.880萬元
D.900萬元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額為( )萬元。
A.722.5萬元
B.150萬元
C.772.5萬元
D.572.5萬元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為
70萬元，賬面原價(jià)為100萬元，已提折IH40萬元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年。甲公司對(duì)
該機(jī)器采用年限平均法計(jì)提折舊并預(yù)計(jì)該機(jī)器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為(
)。
A.8萬元
B.10萬元
C.2萬元
D.60萬元
參考答案：A
解析：出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬元)，2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元
)。
2011年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難
，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、B專利權(quán)和所持有的丙公司長期股權(quán)投資抵償全
部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，B專利權(quán)的賬面余額為1200萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值為1000萬元;持有的丙
公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手
續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組事項(xiàng)，影響當(dāng)年利潤總額( )。
A.400萬元
B.1200萬元
C.1600萬元
D.2000萬元
參考答案：C
解析：乙公司此業(yè)務(wù)影響當(dāng)年度利潤總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )。
A.800萬元
B.1200萬元
C.1400萬元
D.1800萬元
參考答案：A
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬元)。
甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票120萬股，每股5.9元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元
，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
20萬元，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價(jià)格將該股票全部出售。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.60萬元
B.-48萬元
C.-36萬元
D.72萬元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
17、下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因客戶的財(cái)務(wù)狀況惡化，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高
B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)人前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，從而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂疲瑢㈤L期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法
核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，從而對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀瑢㈤L期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由成本法改為權(quán)益法
核算
參考答案：ADE
解析：選項(xiàng)B和選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。
甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，為A公司建造某工程，合同金額為2400萬元，預(yù)計(jì)總成本2000萬
元。甲公司2009年實(shí)際發(fā)生成本1000萬元，因?qū)Ψ截?cái)務(wù)困難預(yù)計(jì)本年度發(fā)生的成本僅能夠得到600萬元補(bǔ)償;2010年實(shí)
際發(fā)生成本600萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本400萬元，2010年由于A公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，預(yù)計(jì)與合同相
關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。
2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同總金額為l600萬
元，合同約定B公司應(yīng)在安裝開始時(shí)預(yù)付給甲公司800萬元，等到安裝完工時(shí)再支付剩余的款項(xiàng)。至2010年12月31日止
，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本200萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設(shè)備安裝調(diào)試
服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，同時(shí)由于2010年年末B公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，剩余勞務(wù)成本能否收回難以確
定。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答18~19題。
18、以下關(guān)于建造合同收入與費(fèi)用確認(rèn)的表述中正確的有( )。
A.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用
B.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期
確認(rèn)為合同費(fèi)用
C.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入
D.合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)通過“工程施工——合同毛利”科目來反映企業(yè)的預(yù)計(jì)損失
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)為完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
參考答案：ABCE
解析：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19、關(guān)于甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有( )。
A.2009年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元
B.2009年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1200萬元
C.2010年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元
D.2010年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元
E.2010年，甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1520萬元
參考答案：ADE
解析：2009年與A公司的建造合同成為結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同，按照能夠得到的補(bǔ)償金額600萬元確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確;已
經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但是確認(rèn)的收入不能超過已發(fā)生的
成本，所以，2010年甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元，選項(xiàng)D正確;2010年，甲公司對(duì)建造合同應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)
收入=2400X(1000600)/(1000600400)-600=1320(萬元)，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，所以，2010年甲公
司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=1320200=1520(萬元)，選項(xiàng)E正確。
甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計(jì)折舊為25萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元
。
(2)以銀行存款200萬元購人一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊30萬元，其中20萬元計(jì)入當(dāng)期損益，10萬元計(jì)人在建工程的
成本。
(3)以銀行存款2000萬元取得一項(xiàng)長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存入銀
行。
(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元，該交易性金融資產(chǎn)系上年購人，取得時(shí)成本為160萬元，上期期末已確認(rèn)公
允價(jià)值變動(dòng)損益40萬元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬元。
(7)期初應(yīng)付賬款余額為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期
末應(yīng)付賬款余額為2500萬元。
(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實(shí)際支付現(xiàn)金1000萬元。甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答20~21題。
20、甲公司在編制2010年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)，屬于調(diào)
減項(xiàng)目的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)增加
B.出售無形資產(chǎn)凈收益
C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D.長期股權(quán)投資成本法核算收到的投資收益
E.應(yīng)付賬款增加
參考答案：ABCD
解析：逃項(xiàng)E屬于調(diào)增項(xiàng)目。
21、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出5200萬元
B.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬元
C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入440萬元
D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2200萬元
E.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額8425萬元
參考答案：ABCD
解析：本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬
于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)B正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項(xiàng)c正確;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出
=200+2000=2200(萬元)，選項(xiàng)D正確;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=8000-[100-(150-25-35)]+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
三、綜合題(本題型共4題，共計(jì)60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
25、長江公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2012年1月份在對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過
程中，注意到下列事項(xiàng)：
(1)2011年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款l200萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2011年3月
25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊
，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2011年10月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河
公司全部賬款的余額為600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為480萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能
償還貨款時(shí)，甲銀行不能向長江公司追索，應(yīng)自行承擔(dān)所取得應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)480萬元計(jì)人短期借款。
(3)2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為200萬元，成本為l60萬元。長江公司已于
2011年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
2012年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應(yīng)
處理并沖減了2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
(4)2011年6月30日，長江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年
，年租金為400萬元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為8000萬元，售價(jià)為9200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長江公司將
售價(jià)9200萬元與賬面價(jià)值8000萬元的差額1200萬元計(jì)人了當(dāng)期損益。長江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘
值。
(5)長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購人價(jià)為200萬元，并以低于購人價(jià)20%的價(jià)格出售給10名高
級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務(wù)l0年。長江公司將購入價(jià)2000萬元與售價(jià)1600萬元
的差額400萬元直接計(jì)入2011年管理費(fèi)用。
(6)長江公司2011年12月31日發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利
率為l.5%。發(fā)行該債券長江公司共計(jì)收到人民幣2200萬元，其中不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值為
2000萬元，長江公司將收到款項(xiàng)全部計(jì)人“應(yīng)付債券”科目。
假定：
(1)長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積
(2)不考慮所得稅的影響;
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”及調(diào)整計(jì)提“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄。
要求：
(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收人
的金額，并編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(2)，逐項(xiàng)判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄
。
(3)針對(duì)事項(xiàng)(3)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)針對(duì)事項(xiàng)(4)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)針對(duì)事項(xiàng)(5)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)
用的金額，并編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)針對(duì)事項(xiàng)(6)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計(jì)提“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案：(1)事項(xiàng)(1)長江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
理由：該項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。收到
時(shí)應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
2011年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1200÷10×9/12=90(萬元)。
更正差錯(cuò)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入1110
貸：遞延收益1110
(2)事項(xiàng)(2)長江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
理由：該事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止
確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
更正分錄：
借：短期借款480
壞賬準(zhǔn)備100
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20
貸：應(yīng)收賬款600
(3)事項(xiàng)(3)長江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
理由：長江公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，該項(xiàng)銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表
日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅字專用發(fā)票沖減相應(yīng)增值稅，而不是沖減
2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
更正分錄：
借：應(yīng)收賬款234
貸：主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本160
貸：庫存商品160
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
貸：應(yīng)收賬款234
借：庫存商品160
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本160
(4)事項(xiàng)(4)長江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
理由：該項(xiàng)租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的
差額應(yīng)予以遞延，計(jì)人遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用1170
貸：遞延收益1170(1200—1200÷20×6/12)
(5)事項(xiàng)(5)長江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購人成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后
至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理
費(fèi)用。
2011年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=400÷10=40(萬元)。
更正分錄：
借：長期待攤費(fèi)用360
貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用360
(6)事項(xiàng)(6)長江公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。
理由：所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附
認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。
更正分錄：
借：應(yīng)付債券200
貸：資本公積200
(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計(jì)提“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄。
借：利潤分配——未分配利潤1980
貸：以前年度損益調(diào)整1980
借：盈余公積198
貸：利潤分配——未分配利潤198
26、長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的企業(yè)所得稅稅率為
25%，對(duì)企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司2011年度
財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。假設(shè)長江公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額5000萬元，2011年年初遞延所得
稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為500萬元和250萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司
2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時(shí)性差異在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。長江公司發(fā)
生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：
(1)2011年12月31日對(duì)賬面價(jià)值為1000萬元某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)進(jìn)行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬元
，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。
(2)2011年12月31日對(duì)12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，其購買成本為800萬元，公允價(jià)值
為900萬元，確認(rèn)資本公積100萬元。
(3)2011年公司銷售費(fèi)用中含有超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出300萬元。
(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段支出280萬元(符合資本化條件已計(jì)入無形
資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計(jì)人當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成
無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的無形資產(chǎn)于2012年1月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(5)2011年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)分期收款銷售總價(jià)款2400萬元，該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實(shí)際年利率為6%，長江公司
將于2012年至2014年每年年末收款800萬元，該商品現(xiàn)銷價(jià)為2138.41萬元，成本為1600萬元。稅法規(guī)定應(yīng)于合同約定
收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票
。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按
應(yīng)收賬款的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備;按稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除。
假設(shè)：
(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng);
(2)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目的年初余額為500萬元;
(3)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的年初余額為200萬元：
(4)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年初余額為1200萬元。
要求：
(1)計(jì)算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
(2)計(jì)算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。
(3)計(jì)算長江公司2011年應(yīng)交所得稅。
(4)計(jì)算長江公司2011年所得稅費(fèi)用。
(5)計(jì)算長江公司2011年12月31日資本公積余額。
(6)計(jì)算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。
(7)計(jì)算長江公司2011年12月31日未分配利潤余額。
參考答案：(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(xiàng)(1)200×25%+事項(xiàng)(3)300×25%+事項(xiàng)(5)1600×25%=1025(萬元)。
(2)2011年遞延所得稅負(fù)債期末余額=期初250+事項(xiàng)(2)100×25%+事項(xiàng)(5)2138.41×25%=809.60(萬元)。
(3)2011年應(yīng)交企業(yè)所得稅=[稅前會(huì)計(jì)利潤5000+事項(xiàng)(1)200+事項(xiàng)(3)300一事項(xiàng)(4)120×50%-事項(xiàng)(5)(2138.41-1600)-事項(xiàng)
(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(萬元)。
(4)2011年所得稅費(fèi)用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(萬元)。
(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100×(1-25%)=575(萬元)。
(6)調(diào)整后利潤總額=原利潤總額-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(萬元)。
凈利潤=調(diào)整后利潤總額-所得稅費(fèi)用=4883.4-1205.85=3677.55(萬元)。
2011年12月31日盈余公積余額=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(萬元)。
(7)2011年12月31日未分配利潤余額=3677.55-367.76+1200=4509.79(萬元)。
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