內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系和區(qū)別
導(dǎo)語(yǔ)：組織內(nèi)部控制的有效運(yùn)行離不開(kāi)對(duì)其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的方式，然而兩者在實(shí)施主體、工作目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。下面是小編為大家?guī)?lái)的內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系和區(qū)別的知識(shí)，歡迎閱讀。
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系和區(qū)別
內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)明確規(guī)定，是指“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)”。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)又被稱為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)界定為：“組織董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程”。
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者的工作目標(biāo)均是審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。與此同時(shí)，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來(lái)確定具體審查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容的，且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織和實(shí)施工作，此時(shí)兩者的工作主體也是一致的。
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的區(qū)別
①責(zé)任主體不同
內(nèi)部控制審計(jì)是由組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，是根據(jù)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的總體計(jì)劃實(shí)施的，其責(zé)任主體無(wú)疑是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是在組織內(nèi)部實(shí)施的一項(xiàng)管理活動(dòng)，其責(zé)任主體是組織的董事會(huì)，是組織董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)行為。當(dāng)然，在很多情況下，董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)可能將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的工作委托給組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是即便在這樣的情況下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的最終責(zé)任主體依然是組織的董事會(huì)，而不是組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即組織的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性承擔(dān)最終的責(zé)任。
②實(shí)施的強(qiáng)制性不同
外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)并無(wú)強(qiáng)制性要求，內(nèi)部控制審計(jì)往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)和任務(wù)安排實(shí)施的。但是，對(duì)于公眾利益實(shí)體，例如上市公司而言，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是一項(xiàng)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性要求。無(wú)論是美國(guó)的《薩班斯–奧克斯利法案》，還是我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都對(duì)上市公司管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)估提出了明確的要求。
③遵循的規(guī)則不同
組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。2008年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。2010年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序、缺陷認(rèn)定等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，為組織開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)可以共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性規(guī)范。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺(tái)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了明確要求。2013年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的修訂中借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體較為模糊的實(shí)際情況，以及內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在實(shí)務(wù)中無(wú)論從實(shí)施主體還是報(bào)告方式等方面都存在一定差別的事實(shí)，為突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的特殊性和職能作用，此次修訂進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計(jì)的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。
首先，在內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容方面，此次修訂將內(nèi)部控制審計(jì)按照審計(jì)范圍分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。
其次，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法方面，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查前，可以要求被審計(jì)單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。再次，在內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，對(duì)缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。
最后，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，要求全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高管理層；經(jīng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中要求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露。
④工作成果的體現(xiàn)不同
由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之中，該報(bào)告屬于組織內(nèi)部文件，通常是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交給組織的適當(dāng)治理層或管理層。組織所進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告之中，該報(bào)告需報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，對(duì)外披露或者報(bào)送相關(guān)監(jiān)管部門。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》就規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。
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