2017注冊會計師考試《會計》考前模擬題（附答案）
考前模擬題一：
單項選擇題
1.(2015年考題)下列關于或有事項的表述中，正確的是( )。
A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務
B.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認
C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益
D.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報
『正確答案』A
『答案解析』選項B，基本確定收到時才能確認為資產;選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益;選項D，預計負債與或有資產不能相互抵銷。
2.以下關于或有事項的表述中，不正確的是( )。
A.預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量
B.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數
C.企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值
D.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務，不應當確認為預計負債
『正確答案』D
『答案解析』待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試，并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
3.下列對“或有資產”正確的處理方法是( )。
A.或有資產是企業的潛在資產，不能確認為資產，一般應在會計報表附注中披露
B.企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等
C.對于有可能取得的或有資產，一般應作出披露
D.當或有資產轉化為很可能收到的資產時，應該確認為資產
『正確答案』B
『答案解析』選項D，對于或有資產，如果某一時點企業基本確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量，則應當將其確認為企業的資產，“很可能”收到的情況，不能確認為資產。
4.甲公司和乙公司有關訴訟資料如下：甲公司2015年8月2日起訴乙公司違約，根據乙公司法律顧問的職業判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償的金額在450～470萬元之間，同時還應承擔訴訟費3萬元。甲公司根據其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預計可獲賠償500萬元。該訴訟案至2015年12月31日尚未判決。乙公司2015年有關未決訴訟的處理，不正確的是( )。
A.確認營業外支出460萬元
B.確認管理費用3萬元
C.確認預計負債463萬元
D.2015年會計報表不需要披露該未決訴訟
『正確答案』D
『答案解析』選項D，應披露該未決訴訟。乙公司應確認的預計負債=(450+470)/2+3=463(萬元)。有關會計處理如下：
借：管理費用 3
營業外支出 460
貸：預計負債 463
5.資料同上。甲公司2015年有關未決訴訟的處理，正確的是( )。
A.確認營業外收入460萬元
B.確認其他應收款460萬元
C.不確認資產且不需要披露
D.不確認資產但需要披露
『正確答案』D
『答案解析』企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
6.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2015年年度財務報告批準報出日為2016年4月30日，2015年所得稅匯算清繳于2016年4月30日完成。資料如下：A公司2015年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已將75萬元的預計負債登記為“預計負債”科目并確認遞延所得稅。2016年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經濟損失80萬元。假定稅法規定該訴訟損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。假定A公司不再上訴并執行判決，該訴訟損失已經向主管稅務機關申報。下列有關A公司2016年會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.作為資產負債表日后事項調整2015年會計報表
B.沖減2015年會計報表預計負債75萬元
C.沖減2015年會計報表遞延所得稅資產18.75萬元
D.增加2016年3月會計報表營業外支出5萬元
『正確答案』D
『答案解析』應調整增加2015年會計報表營業外支出5萬元。有關會計處理如下：
借：預計負債 75
以前年度損益調整—調整營業外支出 5
貸：其他應付款 80
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 18.75
貸：遞延所得稅資產 18.75
借：應交稅費—應交所得稅 20
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 20
7.資料同上。假定A公司不服，繼續上訴，A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。其他資料同上。下列有關A公司2016年的會計處理，不正確的是( )。
A.作為資產負債表日后事項調整2015年會計報表
B.增加2015年會計報表預計負債5萬元
C.增加2015年會計報表遞延所得稅資產1.25萬元
D.沖減2015年會計報表應交所得稅1.25萬元
『正確答案』D
『答案解析』該訴訟損失未向主管稅務機關申報，不能調整應交所得稅。相關會計分錄如下：
借：以前年度損益調整—調整營業外支出 5
貸：預計負債 5
借：遞延所得稅資產 1.25
貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 1.25
8.2015年甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實際發生時可以在應納稅所得額中扣除。相關業務資料如下：甲公司為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產和銷售A產品。2015年年末甲公司按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。2015年年初“預計負債—產品質量保證”賬面余額為45萬元，“遞延所得稅資產”余額為11.25萬元(均為產品質量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。2015年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。2015年稅前會計利潤為5000萬元。關于2015年有關產品質量保證的表述中，不正確的是( )。
A.2015年實際發生修理費用30萬元應沖減預計負債
B.2015年年末計提產品質量保證應借記“銷售費用”40萬元
C.2015年年末計提產品質量保證應貸記“預計負債”40萬元
D.2015年年末“預計負債”科目的賬面余額為10萬元
『正確答案』D
『答案解析』相關分錄為：
實際發生修理費用：
借：預計負債—產品質量保證 30
貸：應付職工薪酬 30
計提產品修理費用：
借：銷售費用 (2000×2%)40
貸：預計負債—產品質量保證 40
年末“預計負債”科目的賬面余額=45-30+40=55(萬元)
9.資料同上。下列關于2015年與產品質量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是( )。
A.2015年應交所得稅為1252.5萬元
B.2015年年末遞延所得稅資產余額為2.5萬元
C.2015年遞延所得稅資產發生額為13.75萬元
D.2015年所得稅費用為1255萬元
『正確答案』A
『答案解析』企業應確認的“應交稅費—應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產的本期發生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。
10.2015年甲公司有關待執行合同的資料如下：2015年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應于2016年3月將生產的A產品銷售給乙公司，A產品合同價格為100萬元，乙公司應預付定金50萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應雙倍返還定金。由于2015年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得A產品成本超過財務預算，至2015年末A產品已完工并驗收入庫，A產品成本為120萬元。至2015年末A產品市場價格上升，A產品的公允價值為130萬元，假定不考慮銷售稅費。2015年末甲公司收到乙公司預付的定金50萬元。下列有關甲公司對該銷售合同會計處理的表述中，正確的是( )。
A.應確認存貨跌價準備20萬元
B.應確認存貨跌價準備50萬元
C.應確認預計負債40萬元
D.應確認預計負債20萬元
『正確答案』A
『答案解析』①執行合同損失=120-100=20(萬元);②不執行合同違約金損失=50(萬元)，如果不執行合同按照市場公允價值130萬元銷售，產生利潤=130-120=10(萬元)，不執行合同的凈損失為40萬元;③故應選擇執行合同，確認存貨跌價準備20萬元。
考前模擬題二：
單項選擇題
1.(2015年考題)20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是( )。
A.260萬元
B.268萬元
C.466.6萬元
D.468萬元
『正確答案』D
『答案解析』投資收益=現金股利確認的投資收益8+處置時確認的投資收益(11.6-7)×100=468(萬元)
2.2015年1月1日，從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2014年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是( )。
A.120萬元
B.258萬元
C.270萬元
D.318萬元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062(萬元);由于實際利息收入-應收利息=利息調整攤銷額(折價攤銷情況下)，所以，累計確認的實際利息收入=利息調整攤銷總額(12×100-1062)+累計確認的應收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。
【提示】該債券是2014年1月1日發行，期限為3年，但是甲公司是2015年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。
3.2014年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。2014年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。甲公司2015年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是( )。
A.0
B.360萬元
C.363萬元
D.480萬元
『正確答案』C
『答案解析』快速計算：可供出售金融資產權益工具應當確認的減值損失=初始入賬金額(120×8+3)-確認減值時點的公允價值120×5=363(萬元)
4.甲公司2015年度發生的有關交易或事項如下：(1)購入乙上市公司5%的股權，實際支付價款9000萬元，另發生相關交易費用40萬元;取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，準備近期出售，年末公允價值為9500萬元。(2)購入丙上市公司的股票，實際支付價款8000萬元，另發生相關交易費用30萬元;取得丙公司2%股權后，對丙公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司不準備近期出售，年末公允價值為8500萬元。(3)購入丁上市公司1%股權，實際支付價款7000萬元，另發生相關交易費用20萬元;取得丁公司股權后，對丁公司的財務和經營政策無控制、共同控制或重大影響，丁公司的股票處于限售期。甲公司未將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，年末公允價值為7500萬元。
(4)購入戊公司發行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實際支付價款4975萬元，另支付交易費用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司有意圖和能力持有至到期，年末公允價值為5050萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購入乙公司的股權劃分為交易性金融資產，初始入賬價值為9000萬元，年末賬面價值為9500萬元
B.購入丙公司的股權劃分為可供出售金融資產，初始入賬價值為8030萬元，年末賬面價值為8500萬元
C.購入丁公司的股權劃分為可供出售金融資產，初始入賬價值為7020萬元，年末賬面價值為7500萬元
D.購入戊公司債券劃分持有至到期投資，初始入賬價值為5000萬元，年末賬面價值為5050萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項D，持有至到期投資期末賬面價值不正確，持有至到期投資按照攤余成本進行后續計量，期末賬面價值等于期末攤余成本，不需要考慮期末公允價值，由于本題屬于平價購入的債券，所以，年末賬面價值=期末攤余成本=5000(萬元)。
5.甲公司2014年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股，準備近期出售，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.6萬元。2014年6月5日收到現金股利。12月31日該股票收盤價格為每股5元。2015年7月15日以每股5.5元的價格將股票全部售出。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.應確認交易性金融資產的初始入賬價值為354萬元
B.影響2014年營業利潤-54萬元
C.2015年7月15日出售該金融資產影響投資收益的金額為-24萬元
D.影響2015年營業利潤的金額為30萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，交易性金融資產的初始入賬價值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項B，影響2014年營業利潤=-0.6交易費用+(60×5-354)公允價值變動損益=-54.6(萬元);選項C，2015年7月15日出售該金融資產影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬元);選項D，影響2015年營業利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬元)。
6.甲公司于2014年1月1日購入某公司于當日發行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元，實際支付價款為3130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司準備持有至到期且有充裕的現金。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.該金融資產劃分為持有至到期投資
B.2014年末該金融資產攤余成本3107.56萬元
C.2015年該金融資產確認投資收益為124.30萬元
D.2015年末該金融資產攤余成本3158.96萬元
『正確答案』D
『答案解析』2014年確認投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬元);2014年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬元);2015年確認投資收益=3107.56×4%=124.30(萬元);2015年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬元)。因此，選項D不正確。
7.甲公司于2014年11月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，支付價款為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年實際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資攤余成本為( )。
A.60540.76萬元
B.60451.24萬元
C.60541.24萬元
D.60458.76萬元
『正確答案』B
『答案解析』2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(萬元)
8.B公司于2013年1月20日購買甲公司股票150萬股，成交價格為每股9元(含每10股分派3.75元的現金股利)，購買該股票另支付手續費22.5萬元，B公司不準備近期出售。1月30日收到現金股利。2013年6月30日該股票市價為每股9.5元。2013年12月31日該股票市價為每股4元，B公司認為股票價格將持續下跌。2014年12月31日該股票市價為每股10元。2015年4月21日以每股7元的價格將股票全部售出。下列關于B公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.該股票應確認為交易性金融資產
B.2013年1月20日取得該金融資產的初始成本為1316.25萬元
C.2013年12月31日該金融資產確認的資產減值損失為716.25萬元
D.2015年4月21日出售時影響投資收益的金額為450萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，該股票應確認為可供出售金融資產。選項B，2013年1月20日取得可供出售金融資產的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(萬元)。選項C，2013年12月31日該金融資產確認的資產減值損失=1316.25-150×4=716.25 (萬元)，會計分錄如下：
借：資產減值損失 716.25
其他綜合收益 (150×9.5-1316.25)108.75
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 (150×9.5-150×4)825
選項D，出售時影響投資收益的金額=150×7-1316.25+716.25=450(萬元);或150×7-150×4=450(萬元)。
9.A公司2014年以前有關金融資產均未計提減值準備，2014年有關資料如下：(1)A公司2014年末應收賬款余額600萬元，預計未來3年內的現金流量現值為582萬元。(2)2014年12月31日，有客觀證據表明A公司持有至到期投資發生了減值，年末確認減值損失前的攤余成本為532.81萬元，預計未來2年內的現金流量現值為425.94萬元，實際利率為5%。
(3)2014年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(債券)發生了減值，年末確認減值損失前的賬面價值為5000萬元(其中成本為5100萬元，公允價值變動減少100萬元)，年末公允價值為4800萬元，該債券票面利率與實際利率均為5%。(4)2014年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(股票)發生了減值，年末確認減值損失前的賬面價值為6000萬元(其中成本為5800萬元，公允價值變動增加200萬元)，年末公允價值為4800萬元。下列有關A公司會計處理表述中，不正確的是( )。
A.影響2014年末利潤表“資產減值損失”項目金額為1424.87萬元
B.影響2014年末資產負債表“其他綜合收益”項目金額為100萬元
C.2015年確認持有至到期投資的實際利息收入為21.30萬元
D.2015年確認可供出售金融資產(債券)的實際利息收入為240萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，應收賬款確認減值損失=600-582=18(萬元)，持有至到期投資確認減值損失=532.81-425.94=106.87(萬元)，可供出售金融資產(債券)確認資產減值損失=5000-4800+100=300(萬元)，可供出售金融資產(股票)確認資產減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);所以，2014年末利潤表“資產減值損失”列示金額=18+106.87+300+1000=1424.87(萬元)。選項B，影響2014年末資產負債表“其他綜合收益”項目金額=100-200=-100(萬元)。選項C，2015年確認持有至到期投資的實際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)。選項D，2015年確認可供出售金融資產(債券)的實際利息收入=4800×5%=240(萬元)。
10.2015年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售持有至到期投資的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該持有至到期投資攤余成本為1100萬元(其中成本為1000萬元，利息調整為100萬元)，公允價值為1200萬元。根據公司的會計政策應將剩余部分重分類為可供出售金融資產。下列關于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是( )。
A.處置持有至到期投資時的確認投資收益為10萬元
B.重分類借記“可供出售金融資產—利息調整”科目的金額為180萬元
C.重分類借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目的金額為90萬元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
『正確答案』B
『答案解析』處置持有至到期投資確認投資收益=120-1100×10%=10(萬元);重分類時可供出售金融資產的入賬價值=1200×90%=1080(萬元);重分類時持有至到期投資的賬面價值=1100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1080-990=90(萬元)。重分類日的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產——成本 900
——利息調整 90
——公允價值變動 90
貸：持有至到期投資——成本 (1000×90%)900
——利息調整 (100×90%)90
其他綜合收益 (1080-990)90
所以，選項B錯誤。
11.甲公司2014年3月6日自證券市場購入乙公司發行的股票20萬股，共支付價款104萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.1元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。甲公司2014年4月10日收到現金股利。2014年12月31日，甲公司該可供出售金融資產公允價值為110萬元。2015年3月8日乙公司宣告并發放的現金股利為每股0.5元，2015年4月8日甲公司將該可供出售金融資產出售，取得價款100萬元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司下列會計處理表述不正確的是( )。
A.2014年3月6日取得可供出售金融資產的初始成本為102萬元
B.2014年因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益金額為8萬元
C.2015年出售該可供出售金融資產時影響投資收益的金額為-2萬元
D.2015年該可供出售金融資產確認投資收益的金額為-10萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項A，2014年3月6日取得可供出售金融資產的初始成本=104-0.1×20=102(萬元);選項B，2014年因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益金額=110-102=8(萬元);選項C，出售該可供出售金融資產影響投資收益的金額=100-110+8=-2(萬元);選項D，2015年該可供出售金融資產確認投資收益的金額=20×0.5-2=8(萬元)。
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