2017注冊會計師考試《稅法》強化備考題及答案
強化備考題一：
1、多選題
下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有()。
A、實收資本項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算
B、固定資產項目采用資產負債表日的即期匯率折算
C、未分配利潤項目采用報告期的平均匯率折算
D、長期應付款項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：即期匯率和即期匯率的近似匯率;
選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產和負債項目應采用資產負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上說，計提盈余公積時應該采用發(fā)生時的即期匯率的，但因為盈余公積是根據凈利潤來提取的，而凈利潤是在整個期間形成的，所以在做題時，一般都采用的是平均匯率來進行計提，未分配利潤實際上是根據折算后的利潤表算出來的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那么未分配利潤也就是不確定的，因此也就是說未分配利潤不是根據某一匯率直接算出來的，而是根據利潤表折算后的金額間接得出來的。
2、多選題
企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。
A、境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
B、境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重
C、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回
D、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：記賬本位幣變更的會計處理;
企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性、境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重、境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回、境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務等
3、單選題
下列關于合并報表中外幣報表折算抵消說法正確的是()。
A、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
B、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消
C、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
D、母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的差額影響損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：境外經營財務報表特殊項目的處理;
母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。
4、多選題
關于外幣折算的說法中，正確的有()。
A、企業(yè)處置其在境外經營中的利益，在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益
B、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額
C、如果部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
D、實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置;
選項A，因為對境外經營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導致，不是經營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
5、多選題
甲公司為在中國注冊的股份制企業(yè)，其產品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國采購。其有一子公司乙在美國注冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現金可以隨時匯回國內。下列說法正確的有()。
A、甲公司應采用人民幣為記賬本位幣
B、乙公司應采用美元為記賬本位幣
C、乙公司為甲公司的境外經營
D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經濟環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：境外經營記賬本位幣的確定;
乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現金可以隨時匯回國內，其記賬本位幣應該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經營。因此選項B、C錯誤。
6、單選題
下列各項外幣資產因匯率變動產生的影響中，不應計入當期損益的是()。
A、應收賬款
B、交易性金融資產
C、持有至到期投資
D、可供出售權益工具投資
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：外幣非貨幣性項目的處理;
選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。
7、多選題
下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。
A、預付款項
B、持有至到期投資
C、長期應收款
D、預收款項
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：一般外幣貨幣性項目的處理;
預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產或者取得資產的方式進行結算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。
8、多選題
下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。
A、會計上計提折舊比稅法上多100萬元
B、可供出售金融資產公允價值下降50萬元
C、交易性金融資產公允價值上升600萬元
D、企業(yè)本期發(fā)生費用化研發(fā)支出100萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;
選項C，形成應納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。
9、多選題
下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。
A、由于債務擔保確認的預計負債
B、采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤的份額所確認的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認的商譽
D、內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況;
選項A，稅法規(guī)定，債務擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異;選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續(xù)計量確認投資收益產生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額，雖然產生了暫時性差異，但是由于該暫時性產生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。
10、單選題
甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得稅負債發(fā)生額為5萬元
B、2012年遞延所得稅負債發(fā)生額為-30萬元
C、2012年遞延所得稅資產發(fā)生額為4.5萬元
D、2012年應交所得稅為250萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量(綜合);
2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。
2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。
2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。
11、單選題
甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2012年末此資產的說法正確的是( )。
A、甲公司此固定資產的計稅基礎是36萬元
B、甲公司此固定資產的計稅基礎是30萬元
C、甲公司此固定資產當期產生的應納稅暫時性差異余額為21
D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異余額為15
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計稅基礎;
甲公司此固定資產在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。
12、多選題
按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用處理方法正確的有( )。
A、企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用
B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益
C、因企業(yè)合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，一般應調整在合并中應予確認的商譽
D、稅前彌補以前年度虧損會導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：所得稅費用的確認和計量;
選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以并不是所有遞延所得稅資產或負債均計入所得稅費用。
13、多選題
下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A、遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示
B、遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示
C、遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示
D、遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識點：所得稅的列報;
遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。
14、單選題
某企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。
A、貸方1 530萬元
B、借方1 638萬元
C、借方2 178萬元
D、貸方4 500萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：適用稅率變化對已確認遞延所得稅的影響;
本期計入遞延所得稅資產科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得稅資產”科目借方發(fā)生額=990+648=1 638(萬元)。
強化備考題二：
多選題
1.下列項目中，屬于增值稅法中的非營業(yè)活動有( )。
A. 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。
B. 單位聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。
C. 個體工商戶為員工提供應稅服務。
D. 個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。
【答案】ABCD
2.下列項目中，屬于在中國境內提供應稅服務的有( )。
A. 境外單位向境內單位提供完全在境外消費的應稅服務
B. 境內單位向境外單位提供完全在境內消費的應稅服務
C. 境外單位向境內單位出租完全在境外使用的有形動產
D. 境內單位向境外單位出租完全在境內使用的有形動產
【答案】BD
3.下列項目中，屬于可以選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅的有( )。
A. 旅店業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品，
B. 飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品，
C. 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人
D. 社會團體發(fā)生了銷售貨物的行為
【答案】ABD
4.下列項目中，適用6%增值稅稅率的有( )。
A.有形動產租賃
B.文化創(chuàng)意服務
C,裝卸搬運服務
D.基礎電信服務
【答案】BC
5.下列項目中，屬于允許抵扣進項稅額的有( )。
A.一般納稅人接受的交通運輸服務取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額
B.一般納稅人購置小汽車取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額
C.一般納稅人接受境外單位的應稅服務取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額
D. 一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務用于應稅服務項目發(fā)生的進項稅額
【答案】ABCD
6.下列項目中，符合零稅率增值稅退(免)稅計稅依據的有( )。
A. 以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入
B. 以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入
C. 實行免退稅辦法的退(免)稅計稅依據為購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。
D. 生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定
【答案】ACD
7. 除適用增值稅零稅率的以外，境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅的有( )。
A. 會議展覽地點在境外的會議展覽服務
B. 存儲地點在境外的倉儲服務
C. 為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務
D. 標的物在境外使用的有形動產租賃服務
【答案】ABCD
8.下列項目中，符合增值稅免稅政策的有( )。
A. 中國郵政集團公司提供的郵政普遍服務
B. 中國郵政集團公司提供的郵政特殊服務。
C. 試點納稅人提供的技術轉讓服務
D. 殘疾人個人提供應稅服務
【答案】ABCD
9.下列關于增值稅優(yōu)惠政策的表述中，屬于正確的有( )。
A. 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅
B. 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，可以按照各自的比重分別核算免稅、減稅項目的銷售額
C. 納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率
D. 納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用免稅政策
【答案】AC
10.下列項目中，符合增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有( )。
A. 有形動產出租的為收到預收款的當天
B. 視同銷售的應稅服務為服務完成的當天
C. 采取預收貨款方式銷售貨物的為貨物發(fā)出的當天
D. 采取托收承付方式銷售貨物的為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
【答案】ABCD
11.下列項目中，屬于不得開具增值稅專用發(fā)票的有( )。
A. 向消費者個人提供的應稅服務
B. 適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務
C. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒等消費品
D. 小規(guī)模納稅人提供的應稅服務
【答案】ABC
12.下列項目中，不須辦理一般納稅人資格認定的有( )。
A.個體工商戶
B.自然人
C.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)
D.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位
【答案】BCD
13.下列項目中，適用13%稅率的有( )。
A.屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水
B.非金屬礦采選產品
C.食用鹽
D.橄欖油
【答案】BCD
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