中國注冊會計師考試《會計》試卷A
一、單項選擇題
1、甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權，當日，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為3 200萬元。該股權系丁公司于20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權時確認了800萬元商譽。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產價值為4 800萬元。為進行該項交易，甲公司支付有關審計等中介機構費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應確認對乙公司股權投資的初始投資成本是( )。
A、1 920萬元
B、2 040萬元
C、2 880萬元
D、3 680萬元
2、甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是( )。
A、倉庫保管人員的工資
B、季節性停工期間發生的制造費用
C、未使用管理用固定資產計提的折舊
D、采購運輸過程中因自然災害發生的損失
3、甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統一的是( )。
A、甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%
B、甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年
C、甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式
D、甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%
4、下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是( )。
A、以低于市價向員工出售限制性股票的計劃
B、授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃
C、公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃
D、授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃
5、甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是( )。
A、79萬元
B、279萬元
C、300萬元
D、600萬元
6、企業因下列交易事項產生的損益中，不影響發生當期營業利潤的是( )。
A、固定資產處置損失
B、投資于銀行理財產品取得的收益
C、預計與當期產品銷售相關的保修義務
D、因授予高管人員股票期權在當期確認的費用
7、下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，應當直接計入發生當期損益的是( )。
A、可供出售權益工具公允價值的增加
B、購買可供出售金融資產時發生的交易費用
C、可供出售債務工具減值準備在原減值損失范圍內的轉回
D、以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升
8、甲公司20×3年實現歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發行在外普通股的加權平均數為3 000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：(1)4月1日授予的規定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是( )。
A、0.38元/股
B、0.48元/股
C、0.49元/股
D、0.50元/股
9、甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于20×0年12月11日，原值為1 000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是( )。
A、315萬元
B、320萬元
C、345萬元
D、350萬元
10、甲公司為設備安裝企業。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發生安裝費200萬元，預計還將發生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業務應確認的收入是( )。
A、320萬元
B、350萬元
C、450萬元
D、480萬元
11、下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是( )。
A、確認預計負債
B、對存貨計提跌價準備
C、對外公布財務報表時提供可比信息
D、將融資租入固定資產視為自有資產入賬
12、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3 000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經營分享收入。20×6年度商鋪實現的銷售額為1 000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是( )。
A、30萬元
B、50萬元
C、60萬元
D、80萬元
二、多項選擇題
1、下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有( )。
A、與取得交易性金融資產相關的交易費用
B、同一控制下企業合并中發生的審計費用
C、取得一項持有至到期投資發生的交易費用
D、非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用
2、下列資產中，不需要計提折舊的有( )。
A、已劃分為持有待售的固定資產
B、以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房
C、因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備
D、已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房
3、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有( )。
A、支付給第三方監理公司的監理費
B、為取得土地使用權而繳納的土地出讓金
C、建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用
D、建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用
4、不考慮其他因素，甲公司發生的下列交易事項中，應當按照非貨幣性資產交換進行會計處理的有( )。
A、以對子公司股權投資換入一項投資性物業
B、以本公司生產的產品換入生產用專利技術
C、以原準備持有至到期的債權投資換入固定資產
D、定向發行本公司股票取得某被投資單位40%股權
5、在編制現金流量表時，下列現金流量中屬于經營活動現金流量的有( )。
A、當期繳納的所得稅
B、收到的活期存款利息
C、發行債券過程中支付的交易費用
D、支付的基于股份支付方案給予高管人員的現金增值額
6、下列各項中，無論是否有確鑿證據表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有( )。
A、對聯營企業的長期股權投資
B、使用壽命不確定的專有技術
C、非同一控制下企業合并產生的商譽
D、尚未達到預定可使用狀態的無形資產
7、不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關聯方的有( )。
A、甲公司的聯營企業
B、甲公司控股股東的財務總監
C、甲公司的合營企業的另一合營方
D、持有甲公司5%股權且向甲公司派有一名董事的股東
8、對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有( )。
A、盈余公積
B、未分配利潤
C、長期股權投資
D、交易性金融資產
9、下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有( )。
A、或有租金應于發生時計入當期損益
B、預計將發生的履約成本應計入租入資產成本
C、租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債
D、知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現
10、下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。
A、以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整
B、現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理
C、附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用
D、業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計
三、綜合題
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入500萬元，發生費用支出(不含折舊)100萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4 200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。
其他資料：
甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。
根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。
不考慮除所得稅外的其他相關稅費。
<1> 、編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。
<2> 、計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。
<3> 、計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。
2、(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3 069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。
(2)甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。
(3)生產線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元;
20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元;
20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。
(4)20×2年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自20×3年5月1日起實際投入使用。
(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
(P/A，5%, 3)=2.7232, (P/A，6%, 3)=2.6730, (P/A，7%, 3)=2.6243
(P/F，5%, 3)=0.8638, (P/F，6%, 3)=0.8396, (P/F，7%, 3)=0.8163
<1> 、確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。
<2> 、計算甲公司發行公司債券的實際利率，并對發行債券進行會計處理。
<3> 、分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。
<4> 、分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。
3、(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊會計師在對其20×3年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：
(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：應收賬款3 000
貸：主營業務收入3 000
借：主營業務成本2 500
貸：庫存商品2 500
借：銀行存款2 000
貸：營業外收入2 000
(2)20×3年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;該類合同下，甲公司20×3年共發貨1 000件，中間商實際售出800件。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數量發貨，甲公司出售給中間商的價格為2 850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理;該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發貨2 000件。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：
借：應收賬款870
貸：主營業務收入870
借：主營業務成本720
貸：庫存商品720
借：銷售費用20
貸：應付賬款20
(3)20×3年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場售價為4 000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業正在進行的某研發項目相關人員50人，甲公司向上述員工每人發放1件C商品。研發項目已進行至后期開發階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至20×3年12月31日，該研發項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：
借：管理費用75
貸：庫存商品75
(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟結案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3 000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20×2年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1 000萬元，甲公司據此在20×2年確認預計負債1 000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于20×3年進行了以下會計處理：
借：以前年度損益調整2 000
貸：預計負債2 000
借：盈余公積200
利潤分配——未分配利潤1 800
貸：以前年度損益調整2 000
(5)甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20×3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規定：作為可供出售金融資產的股票投資，股價連續下跌1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應當計提減值準備�？紤]到20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：
借：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益)500
貸：可供出售金融資產500
其他資料：
假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。
甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
<1> 、判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正20×3年度財務報表相關項目的會計分錄。(不考慮計提盈余公積的分錄，可以直接使用報表項目編制更正分錄。)
4、(本小題18分。)甲公司為生產加工企業，其在20×6年度發生了以下與股權投資相關的交易：
(1)甲公司在若干年前參與設立了乙公司并持有其30%的股權，將乙公司作為聯營企業，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關聯方)購買了乙公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3 000萬元，發生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元(長期股權投資賬面價值的調整全部為乙公司實現凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素);當日乙公司凈資產賬面價值為2 000萬元，可辨認凈資產公允價值為3 000萬元，乙公司100%股權的公允價值為5000萬元，30%股權的公允價值為1 500萬元，60%股權的公允價值為3000萬元。
(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會批準20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設備和500萬元現金出資。該土地使用權系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零，至投資設立丙公司時賬面價值為400萬元，后續仍可使用40年。
丙公司20×6年實現凈利潤220萬元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產經營決策，購買對價為4 000萬元，以銀行存款轉賬支付。購買日，丁公司凈資產賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權之日起剩余使用壽命為20年。
丁公司20×6年實現凈利潤900萬元，實現其他綜合收益200萬元。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。
<1> 、根據資料(1)，計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄;計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資相關的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。
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