對機械制造企業(yè)稅務籌劃問題的分析
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【摘要】在經(jīng)營業(yè)務中，應該注意納稅籌劃。納稅籌劃首先要做到合法納稅。本文對制造業(yè)企業(yè)籌資工作中的避稅問題及案例提出了質(zhì)疑和分析，目的是為了提高避稅方案的可行性，減少工作中的失誤。
【關鍵詞】納稅籌劃；避稅；財務杠桿
機械制造企業(yè)要籌集和使用資金，無論長期資金還是短期資金，都存在一定的資金成本，因此，在籌集資金中降低成本減輕稅負便成為人們追求的目標。由于人們對稅法和會計業(yè)務的了解不甚透徹，往往在避稅中出現(xiàn)失誤，下面對這些問題進行分析。
一、利用資金籌集途徑選擇進行避稅的分析
企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金，可以通過銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等途徑來解決，但是，不同途徑的資金其稅負大不相同。人們?yōu)榱藴p輕稅務成本，必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下：
［例1］某機器制造集團公司所屬的瑞雪企業(yè)需要一條產(chǎn)品生產(chǎn)線，價值200萬元，目前企業(yè)只有貸款和租賃兩種選擇，如果選擇五年期長期貸款，年利率11%，籌資費用率0.5%；如果選擇租賃，正好本集團內(nèi)部的豐年企業(yè)有一條該生產(chǎn)線，該設備每年可創(chuàng)造年利潤24萬元，所得稅率33%，應納稅額7.92萬元，如果租賃的話，租金每年15萬元。那么，從減少納稅的角度看，該集團公司如何進行決策呢？分別計算如下：
（一）借款資金成本=借款年利息（1-所得稅率）/[借款本金（1-籌資費用率）]=22（1-33%）/[200（1-0.5%）]=7.41%
（二）由于借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬元。
（三）豐年企業(yè)原來每年交納所得稅24×33%=7.92萬元，五年計39.6萬元。
（四）瑞雪企業(yè)租用后，每年租金15萬元，豐年企業(yè)需要交納營業(yè)稅0.75萬元（15×5%）；瑞雪企業(yè)的租金可以在稅前扣除，則利潤為24-15=9萬元，適用稅率27%，應納所得稅2.43萬元。共計稅負3.18萬元（0.75+2.43）。
由此推論，瑞雪企業(yè)租用豐年企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線，納稅額最低。因此，許多專業(yè)書籍上都介紹了這個案例并且選擇了后一個方案。
可是，當我們仔細推敲的時候，發(fā)現(xiàn)以上的避稅方案有漏洞。豐年企業(yè)把設備出租給瑞雪企業(yè)，滿足了瑞雪企業(yè)的需要，可是，豐年企業(yè)的市場需求怎樣滿足？即使豐年企業(yè)可以解決市場問題，集團公司內(nèi)部通過這種單純避稅的方法去經(jīng)營，未必能夠獲得最好的經(jīng)濟效益，未必不被稅務機關查處。所以，筆者認為，在選擇籌集資金的途徑時，應該考慮避稅問題，但是，不能為了避稅就不考慮生產(chǎn)經(jīng)營的需要和征得稅務機關的同意。因此，企業(yè)在資金籌集過程中首先要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的前提條件下，利用國家的法律條款進行避稅，才是可取的。
二、利用調(diào)整資本結(jié)構進行避稅的分析
企業(yè)通過債務籌集資金比通過發(fā)行股票進行籌集資金稅負要低，在其他條件不變的情況下，如果籌集同樣額度的資金，由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支一部分利息，從而產(chǎn)生避稅效果，可給資本所有者提供避稅利益。這是財務杠桿發(fā)生的作用。這個作用使得利用財務杠桿的企業(yè)比其他沒有利用財務杠桿的企業(yè)更能夠?qū)崿F(xiàn)權益增值，從而給企業(yè)的股東權益產(chǎn)生積極的影響。舉例如下：
［例2］天恒公司是一家制造企業(yè)。計劃籌集資金100萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個方案，其債務利率為10%，企業(yè)所得稅33%，各個方案的權益投資利潤率見表1。
由表1可見，隨著債務資本比重的加大，企業(yè)納稅額呈現(xiàn)遞減的趨勢，從9.9萬元一直減到7.9萬元。同時，當投資利潤率大于負債利率的時候，債務資本在投資中所占比例越高，對企業(yè)權益資本越有利。于是，在其他條件都不變的情況下，丙方案是最優(yōu)方案，應該選擇丙方案。
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