對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的探討
商務(wù)是伴隨著知識(shí)前進(jìn)步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它迅猛，對(duì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷方式，將成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易方式，但同時(shí)也對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰(zhàn)。如何面對(duì)這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢繆，是擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的。本文擬就電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題作一些探討。 一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題 1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行國(guó)際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國(guó)際慣例，企業(yè)只有在某一國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可認(rèn)定為從該國(guó)取得所得，從而由該國(guó)對(duì)其進(jìn)行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器，消費(fèi)者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務(wù)并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。 2.稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)際稅收管轄權(quán)可以分為居民稅收管轄權(quán)及地域稅收管轄權(quán)。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此，發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)；而作為發(fā)展家，更偏向維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。但不論實(shí)行哪種管轄權(quán)，都堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對(duì)交易場(chǎng)所，提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問(wèn)題上，從而也就使地域稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)重要問(wèn)題。 3.課征對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題。現(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅本。互聯(lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來(lái)有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過(guò)任一站點(diǎn)向用戶發(fā)放專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了，還可以復(fù)制。例如：銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書籍容易征稅，而對(duì)銷售光盤征稅的難度就大了。 4.稅收征管監(jiān)督問(wèn)題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此進(jìn)行稅務(wù)檢查、監(jiān)督，但電子商務(wù)交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來(lái)了一系列的問(wèn)題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過(guò)發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證來(lái)；而在電子商務(wù)過(guò)程中，交易雙方在中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會(huì)留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來(lái)了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計(jì)賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無(wú)察覺(jué)的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，從而致使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。再加上計(jì)算機(jī)的加密技術(shù)高速發(fā)展，納稅人可以利用超級(jí)密碼隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋信息更加困難，致使稅款嚴(yán)重流失是可想而知的。 5.國(guó)際避稅問(wèn)題。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來(lái)完成，這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)或公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)設(shè)立站點(diǎn)并籍此與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而國(guó)內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)和配送中的角色出現(xiàn)。由此可見(jiàn)，國(guó)際避稅問(wèn)題也是電子商務(wù)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。 二、電子商務(wù)的稅收對(duì)策 我國(guó)的電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境還不夠完善，但由于電子商務(wù)發(fā)展的勢(shì)頭很快，為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，必須制定出相應(yīng)的稅收政策來(lái)。 1.盡快建立適應(yīng)電子商務(wù)的征收管理。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視，而且行動(dòng)迅速。例如，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員，同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅；歐盟貿(mào)易委員會(huì)提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳消費(fèi)稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅等等。綜合各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)國(guó)情，可以考慮對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行銜接，以保證對(duì)電子商務(wù)的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊租用網(wǎng)上交易的逃避稅行為。 2.盡快建立商務(wù)、法規(guī)，完善現(xiàn)行稅法。世界各國(guó)已紛紛制定了針對(duì)電子商務(wù)的法律框架，在我國(guó)，對(duì)電子商務(wù)稅收的正處于起步階段，因此，要盡快建立電子商務(wù)的法律法規(guī)體系。一是要制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障；二是要制定電子貨幣法，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保障；三是要協(xié)調(diào)國(guó)際、商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)，防止發(fā)達(dá)國(guó)家憑借和技術(shù)的優(yōu)勢(shì)制定不平等條約。此外，要改革和完善現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅收法律，補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)的有關(guān)條款。 3.堅(jiān)持稅收中性和效率原則相結(jié)合，適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電子交易間應(yīng)遵循中性原則，平等對(duì)待經(jīng)濟(jì)上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在不納稅人對(duì)貿(mào)易選擇的前提下制定一檔優(yōu)惠稅率引導(dǎo)合法經(jīng)營(yíng)，但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過(guò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。 4.積極參與國(guó)際對(duì)話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)合作。電子商務(wù)是涉及全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，它所帶來(lái)的稅收問(wèn)題是國(guó)際性的問(wèn)題，因此，必須加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來(lái)解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，稅務(wù)系統(tǒng)要同外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào)和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來(lái)自世界各地的相關(guān)信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，防范偷稅與避稅行為。 5.統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，實(shí)行單一的居民管轄權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是地域管轄和居民管轄權(quán)二者兼而有之，目的是最大限度地保證國(guó)家的財(cái)政收入。但是，收入來(lái)源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來(lái)源地概念要清晰得多，只要是本國(guó)的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)，就得征稅。對(duì)電子商務(wù)征稅采用單一居民管轄權(quán)在操作上簡(jiǎn)便，且能增加稅收收入。 6.開(kāi)發(fā)電子稅收軟件，實(shí)現(xiàn)征稅信息化。隨著電子商務(wù)的迅猛，電子商務(wù)稅收將成為國(guó)家稅收的重要組成部分。因此，要大力加強(qiáng)稅收征收管理方面的科研投入，盡快開(kāi)發(fā)出一種電子商務(wù)管理的技術(shù)平臺(tái)，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅務(wù)管理能力和效率，完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)征稅提供技術(shù)的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺(tái)，其功能應(yīng)當(dāng)十分強(qiáng)大，操作簡(jiǎn)單，能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，稅金并自動(dòng)交割、入庫(kù)，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。 7.培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)”的復(fù)合型高級(jí)稅務(wù)管理人才。競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，要培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又精通外語(yǔ)和稅收專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)人才，將稅收事業(yè)帶入“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”。 「」 1.方美琪。電子商務(wù)概論[M].清華大學(xué)出版社，2000 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