優化稅制，實現增值稅轉型

時間：2024-10-12 07:20:25 財稅畢業論文

優化稅制，實現增值稅轉型

一、現行增值稅存在的弊端
　　　　（一）重復征稅
　　由于我國實行生產型增值稅，對當期購入固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入產品成本中，成為其價格的一個組成部分。當產品以含稅價格銷售到以后的生產經營環節時，再增值、再征稅，形成重復征稅。而且產品流通次數越多，重復征稅就越多。
　　　　（二）不利于產品在國際市場上競爭
　　加入WTO后，我國的產品將廣泛走入國際市場。出口產品以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵產品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅“的原則。但由于是執行生產型增值稅，不允許抵扣的固定資產已征稅款進入成本后，不僅導致出口產品的價格提升，而且出口退稅也不徹底。另外由于無形資產不屬于增值稅范圍，對那些知識產權含量高的產品，其產品中所含的營業稅不在出口退稅范圍之內，這樣也加大了出口產品的成本，不利于產品在國際市場上競爭。
　　　　（三）不利于調整和優化產業結構
　　由于生產型增值稅不允許抵扣固定資產的已征稅款，這必然導致資本有機構成高的企業稅負重于有機構成低的企業。如能源、化工等基礎，其固定資產投資大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的稅款比重小，企業稅收負擔重；而一些加工、零售業，由于固定資產比重小，能抵扣稅款的原材料比重大，因而企業稅負相對輕。這樣不僅對加工業的擴張起了誘導作用，而且抑制了我國本應鼓勵優先的基礎行業，阻礙了我國產業結構優化和調整的進程，不符合我國目前的產業政策發展方向。
　　　　二、增值稅需要轉型
　　增值稅按著稅基的寬窄不同分為三種類型：生產型、收入型和消費型。三種類型的主要差別在于對購進固定資產已征稅款的抵扣上，生產型增值稅不允許抵扣；收入型允許抵扣當期轉移到產品價值中去的一部分已征稅款；消費型對固定資產已征稅款允許一次抵扣。由于抵扣方式和時間上的不同，三種類型增值稅對發展和財政收入都將產生不同的。
　　　　（一）的選擇
　　1994年稅制改革時，我國選擇生產型增值稅主要基于當時的經濟發展環境。首先，由于當時的投資體制還不完善，經濟發展有些過熱，非理性投資引起了投資膨脹，采用生產性增值稅有助于抑制投資膨脹，同時為實現我國經濟“軟著陸”奠定了一定的制度基礎。其次，由于不允許抵扣固定資產已征稅款，也就限制了資本有機構成高的產業發展，有利于技術含量低勞動密集型企業迅速擴大，這可以解決當時一部分下崗職工再就業，為緩解就業提供了制度保障。再次，生產型增值稅的稅基大于收入型和消費型增值稅的稅基，因此實施生產型增值稅有利于財政收入的取得。
　　　　（二）增值稅需要轉型
　　相對于生產型增值稅存在的缺陷及新經濟環境下企業技術進步、技術創新的迫切要求，生產型增值稅已完成了歷史使命。我們認為實現轉型是歷史的必然，關鍵在于目標類型的選擇。實行收入型增值稅從某種意義講比較容易為納稅人所接受，同時對國家財政收入影響不大，但并沒有從根本上解決重復征稅，不符合增值稅立稅本意。而且實行收入型增值稅會給增值稅管理帶來難度：一是企業固定資產核算復雜，就目前的征管水平，很難準確核定出折舊，從而增加了征管難度；二是會動搖增值稅憑票扣稅這個基礎，給增值稅的征收管理帶來更大的問題。
　　因此，根據我國目前經濟發展具體情況，選擇消費型增值稅則是一個鼓勵企業實現技術創新的政策取向。所謂消費型增值稅，是允許納稅人在增值稅時，扣除當期因生產產品或勞務而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時允許一次性抵扣當期外購固定資產的已征稅款。
　　如果實施消費型增值稅，首先，將徹底消除重復征稅的可能，而且使固定資產一部分投入能提前得到補償，這有利于加速企業資金周轉，充分調動企業投入的積極性；其次，有利于實現市場對資源配置的基礎作用，實現不同行業、不同組織形式的企業真正的公平稅負、平等競爭；再次，有利于進出口貿易，在進口環節上，如果國內產品銷售采用消費型增值稅，可使國內產品的稅負輕于進口產品，從而抑制進口。在出口環節上，消費型增值稅能夠實現全面抵扣已征稅款，符合終點課稅原則，最容易保證足額退稅。
　　目前世界上凡征收增值稅的國家，大部分采用消費型增值稅。因此，我國實行消費型增值稅，還將有利于國際上發達國家增值稅制度接軌，使我國經濟和稅收進一步國際化，對外資和先進技術更具有吸引力，最終達到提高我國企業整體技術創新能力的目的。因此，實施消費型增值稅，既是促進我國企業技術創新的客觀要求，也是完善我國增值稅的必然選擇。
　　　　三、彌補轉型中的損失
　　盡管消費型增值稅是增值稅改革的終極目標，但是由于其稅基小于生產型增值稅，因此增值稅轉型必將對一段時間內的財政收入帶來負面。為了較好的發揮轉型的積極作用，可以采取如下積極政策。
　　　　（一）進一步擴大征收范圍
　　我國現行增值稅把性質上屬于生產過程或生產過程延伸的運輸業、建筑業和郵電通訊業等排除在增值稅征收范圍之外，這不符合增值稅普遍性原則和中性原則。隨著市場的，第三產業占國民生產總值的份額不斷上升，而且在許多領域，與商品銷售緊密相關，相互滲透。比如建筑安裝業既提供大量勞務，其中有包容大量的實物銷售；交通運輸業更是與商品采購、銷售活動密不可分。因此，把征收范圍擴大到與生產經營活動密切相關的運輸業、建筑業和郵電業，既是大生產的客觀要求，也可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，有利于抑制利用增值稅間隙偷逃稅款行為發生。同時可以抵減轉型中由于稅基小，使財政收入產生的負面影響。
　　　　（二）限定抵扣范圍
　　對固定資產已征稅款的抵扣可以做一些限定。如對生產經營用固定資產（動產部分），在投入使用時，方可抵扣稅款。如果已征稅數額較大，可以核定分期抵扣。而對其他則應分別限定其抵扣范圍。首先，可以暫時把新增固定資產中的不動產部分，排除在抵扣范圍之外，因為房屋、建筑物等不動產對技術進步及創新的激勵作用不如機器設備。其次，新增非生產經營用的固定資產，按著稅法規定不屬于抵扣范圍，也應排除在外。這樣，也可以減少轉型對財政收入的負面影響。
　　　　（三）進口產品全面征稅、出口產品全額退稅
　　改變現行進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的政策，實施進口產品全面征稅。這是因為作為國稅的增值稅等與作為國境稅的關稅，在性質、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入WTO后，關稅率要不斷下降，在進口環節對進口產品征收的增值稅、消費稅，與對國內產品征收的同樣稅種，更能保持本國產品與進口產品之間稅負相同，以利于公平競爭。改變過去對進口的大部分產品減免稅或不征稅的政策，除某些特殊情況外，應全面征稅，這樣可以一定程度增加財政收入。另一方面，要用足WTO規則允許出口退稅的條款，對出口產品的產銷全過程已征的增值稅，實施全部徹底的退稅。
　　減收、增收因素相抵，特別是隨著轉型帶來的經濟發展，稅源擴大，消費型增值稅將不會導致財政收過量減少，而且還可能在促進經濟發展的基礎上達到增收。
　　經濟決定稅制，稅制反作用于經濟，稅制必須與經濟發展相適應。我國市場經濟的進一步發展已對增值稅轉型提出了迫切要求。應以消費型增值稅作為進一步改革的目標，本著積極穩妥的原則，使增值稅稅制適應并促進社會主義市場經濟體制的完善和發展。
【】
　　[1]　劉國慶，WTO與我國稅制的改革[J].西北第二民族學院學報，2001,(3).
　　[2]　劉容.不同類型增值稅效應及轉型[J].天府新論，2000,(6).
　　[3]　楊崇春.進一步完善增值稅勢在必行[J].財政與稅務，2001,(1).

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