探析增值稅全面轉型對企業的影響
摘要：作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業扣除購進的固定資產，導致重復征稅，增加了企業負擔。為應對國際金融危機對中國經濟的影響，同時改進并完善相關稅收制度，我國自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革。本文探討了增值稅全面轉型對企業的影響。關鍵詞：增值稅 全面轉型
增值稅及增值稅轉型的內涵
增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，相當于活勞動所創造的價值額。增值稅可分為三種類型：不準許抵扣任何購進的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據亦即稅基相當于國民生產總值，稱為生產型增值稅；只準許抵扣當期計入產品成本的固定資產折舊部分，就國民經濟整體而言，計稅依據相當于國民收入，稱為收入型增值稅；準許一次性全部抵扣當期購進的用于應稅產品生產的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。
增值稅轉型就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在現行的生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。
增值稅調整目的及內容
增值稅調整目的：為擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式轉變。
調整內容如下：
允許企業抵扣新購入設備所含增值稅。“轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍。”如小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業購入以上設備，不允許抵扣其所含的增值稅。
取消進口設備免征增值稅和外商投資企業購國產設備增值稅退稅；將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%；將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
增值稅全面轉型對企業的影響
國家“十一五”規劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業扣除購進的固定資產，導致重復征稅。
專家指出，從生產型增值稅轉為消費型增值稅，變化主要表現在增值稅稅基的縮減。核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。實行消費型增值稅，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業技術更新改造，配合中國經濟的結構轉型。
從行業看，增值稅轉型對不同行業的影響不盡相同。全行業設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、石化業、電燃水業、建材業、鋼鐵和食品飲料業等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產型轉為消費型對行業公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產價值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產年末余額減固定資產年初余額替代固定資產增加值，將大大低估政策的實際影響，對所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現金流量表中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”來估算。
以單年的新增固定資產的進項稅額抵扣來估算對現金流量和凈利潤的累積影響，為現金流和凈利潤增加的金額均相當于當期新增固定資產金額的14.025%。分期看，增值稅轉型對企業凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產金額的2.55%，以后各期均為當期新增固定資產金額的1.275%。企業在每年都會新增一定的固定資產，因此，分期來看具有疊加效應，這也是增值稅轉型的真實效果。
對凈利潤而言，第一年將增加單期新增的固定資產額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產的平均增速為基礎，按新增固定資產增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤和新增固定資產增速分別為10%或15%測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。
在A股中，現行增值稅覆蓋的所有行業都受益。但是，對現在尚未開征增值稅的行業比如交通運輸業、倉儲業、建筑安裝業等，是否以后取消營業稅而改征增值稅，這對利潤的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺而定。
從大類行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八位行業是：電力、煤氣及水的生產和供應業；石油、化學、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業；采掘業。
從細分行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前十位行業是：煉油業金屬絲繩及其制品業；造紙業；陶瓷制品業；木材加工及竹、藤、棕、草制品業；其他生物制品業；乳制品制造業；電力、蒸汽、熱水的生產和供應；棉紡織業；航空航天器。
增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業、同一行業中的不同企業影響也不同。總的來說，對于需要進行大規模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的行業和企業，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業和企業，增值稅稅負就不會有明顯變化。
實施增值稅轉型，不僅會影響企業的增值稅稅負，對企業的企業所得稅稅負也會產生影響。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務管理結合起來考慮，并根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。
增值稅全面轉型的作用及意義
增值稅改革意味著企業有更多的資金，可以刺激擴大企業投資，也是國家擴大內需的重要手段。增值稅轉型改革不僅是適應當前經濟形勢增強經濟實力的手段，也是繼企業所得稅改革之后我國稅制改革的又一重要舉措。
增值稅的全面轉型是提振經濟的一大長期利好，力度大、影響廣、長期存續，而對于上市公司來說，不僅能夠通過對經濟的提振，改善企業的生存環境，更能夠直接減輕企業稅負，促進利潤的提升。小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。
增值稅轉型對經濟結構轉型也起到一定的積極作用，但實現增值稅轉型只是促進經濟結構轉型的因素之一，并不是解決了企業發展、產業升級的所有問題。確切地說，增值稅轉型只是解決
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