淺析個(gè)人所得稅計(jì)算可扣除的費(fèi)用
摘要:稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。改革開放30年以來，我國個(gè)人所得稅制度發(fā)生了一些變化，但從稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的職能來看，目前我國個(gè)人所得稅制度對(duì)個(gè)人收入起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)階段如何調(diào)整和改善我國個(gè)人所得稅制度存在的弊端，成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)之一。關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;費(fèi)用扣除數(shù)
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。該稅種的開征是為了調(diào)節(jié)收入差距和增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以來，個(gè)人所得稅的計(jì)算成了人民關(guān)心的問題。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月（2008年開始實(shí)施），經(jīng)歷了五次修正，這五次修正歷經(jīng)27年，本文想對(duì)扣除費(fèi)用進(jìn)行一些淺薄的分析。
一、個(gè)人所得稅開征的作用
首先，我們來了解一下稅收的作用：稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國家政權(quán)四個(gè)方面的作用。國家通過影響消費(fèi)傾向改變社會(huì)資源配置；高收入者多負(fù)擔(dān)稅收，低收入者少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)稅收，以達(dá)到調(diào)節(jié)公平；稅收取之于民，用之于民，穩(wěn)定公共環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
其次，我們看看個(gè)人所得稅開征的作用：個(gè)人所得稅的征收，最直接可見的就是調(diào)節(jié)收入，以達(dá)到調(diào)節(jié)稅后收入的公平。另外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入不斷提高，國家稅收增加，為我國公共產(chǎn)品的供給提供了物資基礎(chǔ)。
二、1993—2007年個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)允許扣除的費(fèi)用比較
1.第一次修正—1993年
(1)工資、薪金所得，按每月收入減除費(fèi)用800元，就超過800元的部分納稅。
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不滿4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，然后就其余額納稅。
2.第二次修正—1999年
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3.第三次修正—2005年
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
4.第四次修正—2007年6月
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.第五次修正—2007年12月
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五次修正，僅對(duì)工資薪金的費(fèi)用扣除數(shù)進(jìn)行了兩次調(diào)整，調(diào)整的幅度也很小，1980年的800元，至2005年才調(diào)整到1600元，至2008年才調(diào)整到2000元；而勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除數(shù)卻沒有絲毫變化。 三、工資、薪金費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題
2007年的修正提高了個(gè)人所得稅中工資、薪金的費(fèi)用扣除數(shù)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會(huì)貧富的差距。但是，2007年兩次修正也只是“微調(diào)”，并沒有考慮全面因素進(jìn)行改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法仍然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)如下：
1.與收入提高不符
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通貨自然膨脹，物價(jià)也相應(yīng)提高，1980年改革開放初期，人們的衣、食、住、行消費(fèi)也在不斷提高。1980年，人均工資收入在500元/年左右，此時(shí)可以扣除的費(fèi)用是800元/月。而2008年，我國全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15000元左右，此時(shí)，我們稅前可以扣除的費(fèi)用是2000元。扣除費(fèi)用提高比率（2000-800）/800=1.5倍，收入提高比率（15000-500）/500=29倍。這種不協(xié)調(diào)發(fā)展是顯而易見的。
2.與生活支出提高不符
1980年，每月800元可以解決家庭的衣食住行，日常支出、教育支出、住房支出、普通的醫(yī)療支出等。而2008年每月2000元僅可以解決日常支出和普通的醫(yī)療支出，教育和住房卻無法解決。這就表明，1980年是在人們開支了生活必需品剩余的部分進(jìn)行納稅，而2008年并沒有考慮人們生活必需支出。顯而易見，較之1980年，我國個(gè)稅覆蓋面大大增加，現(xiàn)行的免征額已經(jīng)起不到調(diào)節(jié)高收入群體的作用了。
3.與稅收原則不相符
在現(xiàn)代稅收理論中，關(guān)于稅收體系設(shè)計(jì)的最重要原則，一是效率原則；二是公平原則。
效率原則主要是指稅收發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率。這就要求稅收要保持中立，不能傷害市場機(jī)制對(duì)市場有效配置資源的調(diào)節(jié)作用；征稅不能讓納稅人因?yàn)槔U納稅款而產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生不良的影響。公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。
假設(shè)王某23歲大學(xué)畢業(yè)，月收入3000元，年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元，租房600元，年支出21600元。若未征稅的情況下，月存款1200元，年存款14400元。如果購房（20萬元）、結(jié)婚、生子（伙食、教育、醫(yī)療）、贍養(yǎng)父母等，這是王某的生活必需開支，也是所有納稅人面臨的生活必需支出，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，超過2000元的部分就要納稅。從實(shí)質(zhì)上來說，此時(shí)征稅，納稅人不僅僅是負(fù)擔(dān)了稅款這筆資金，更是產(chǎn)生了額外的經(jīng)濟(jì)壓力。
4.我國稅收逐年大幅度遞增，為個(gè)稅改革提供了基礎(chǔ)
我國過去幾年中稅收收入都以20％以上的增幅大幅度增長，財(cái)力的增長也使得減稅成為可能。根據(jù)財(cái)政部的最新統(tǒng)計(jì)，2008年1至11月，全國財(cái)政收入結(jié)余超過一萬億元，這為工資收入減稅提供了很大的空間。個(gè)稅扣除數(shù)關(guān)系到全民的實(shí)際收入，也關(guān)系到納稅人的可供消費(fèi)收入，低收入人群依賴的收入解決生存問題，我國財(cái)政收入的目的是提供更多公共產(chǎn)品、改善人民生活環(huán)境，所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)低收入人群減稅。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除數(shù)自1980年至今未進(jìn)行過調(diào)整，依據(jù)工資、薪金費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題的分析，可見，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除規(guī)定也是不合理的。特別是對(duì)于僅通過此四種方式中的一種方式取得報(bào)酬的納稅人來說更是不合理。
五、應(yīng)提高費(fèi)用扣除數(shù)
我國開征個(gè)人所得稅，就是要對(duì)少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，針對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況，必須將個(gè)人工資、薪金所得稅費(fèi)用扣除數(shù)2000元依據(jù)收入增長比率、生活必需開支和考慮稅收原則，合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除數(shù)，以使大部分中低收入者不納稅，把個(gè)人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及人們收入的水平和消費(fèi)水平，考慮物價(jià)上漲因素，配合我國構(gòu)建和諧社會(huì)，全面奔小康的方針，同時(shí)考慮按個(gè)人綜合所得計(jì)算稅基，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段修改個(gè)人所得稅法，應(yīng)將個(gè)人工資、薪金收入的費(fèi)用扣除數(shù)提高為5000元，這樣才能真正發(fā)揮新時(shí)期個(gè)人所得稅的職能作用。
同樣，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除數(shù)也相應(yīng)提高。
雖然，個(gè)人所得稅占中國全部稅收收入比重較低，據(jù)統(tǒng)計(jì)2008年個(gè)人所得稅占中國全部稅收收入不足7%，但是由于個(gè)人所得稅涉及全社會(huì)每個(gè)人的切身利益，而且對(duì)社會(huì)收入分配具有很強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能，所以其一直倍受社會(huì)各界關(guān)注，政府對(duì)此應(yīng)給予高度重視。從實(shí)際國情出發(fā)，制定出符合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制度。同時(shí)，鑒于我國國內(nèi)消費(fèi)還有極大的潛力可以挖掘，因此可以充分考慮通過個(gè)稅改革，提高民眾收入，拉動(dòng)民眾的消費(fèi)，真正給予民眾奔小康的經(jīng)濟(jì)保障。
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