內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理中的必要性論文
一、什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。
建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能有效發(fā)揮作用。
二、加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的必要性
1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定頒布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。但國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是從全國(guó)會(huì)計(jì)工作的總體要求出發(fā)而制定的，盡管在制定過(guò)程中盡可能地考慮到了不同地區(qū)、部門(mén)、行業(yè)、單位的會(huì)計(jì)工作的要求和特點(diǎn)，以及不同的會(huì)計(jì)工作水平的要求，但相對(duì)于具體的各會(huì)計(jì)單位而言，仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)、要求將國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行具體化，并作必要的補(bǔ)充，以使本單位的會(huì)計(jì)管理工作能夠滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面。這種對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)和保證。各單位必須重視和不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，處理不當(dāng)將會(huì)影響有關(guān)方面的利益，因此會(huì)計(jì)工作必須依法進(jìn)行。從我國(guó)1996年以來(lái)進(jìn)行的整頓會(huì)計(jì)工作秩序的情況看，許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，這不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。也給本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)消極影響。因此，各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會(huì)計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求以企業(yè)會(huì)計(jì)工作為例，《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的原則、基本方法和程序作出了規(guī)定，并賦予企業(yè)一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算選擇權(quán)，這為企業(yè)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)提供了制度保證。但是上述規(guī)定只是指明了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的方向和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)還需要企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部管理要求進(jìn)行充實(shí)和細(xì)化，這樣才能使會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定和理財(cái)自主權(quán)落到實(shí)處，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和有效性。
4.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是改善單位經(jīng)濟(jì)管理的重要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。一般而言，會(huì)計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)法規(guī)制度主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求作出規(guī)定，管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容則因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但這并不是說(shuō)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間可以厚此薄彼，實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是各單位內(nèi)裔管理的重要手段。因此，必須制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地參與單位的內(nèi)部管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)力面。這不僅有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施
需要從內(nèi)外部環(huán)境兩方面著手，切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。外部環(huán)境的建設(shè)主要是從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮有關(guān)部門(mén)在企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的權(quán)威作用和指導(dǎo)作用;內(nèi)部基礎(chǔ)工作則需要從企業(yè)制度的完善及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)并運(yùn)行起一套理想的會(huì)計(jì)控制，這樣內(nèi)外環(huán)境建設(shè)相互結(jié)合，最終發(fā)揮會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用。
1.制訂或健全相關(guān)法律、法規(guī)并加大宣傳力度
企業(yè)員工尤其是高層管理人員的態(tài)度及他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)與管理，事實(shí)上在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。《會(huì)計(jì)法》、?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》均要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)的規(guī)定，可以說(shuō)抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，并將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治，管理當(dāng)局應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就越重要。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建和實(shí)施作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓。在許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性的情況下，迫切需要法律法規(guī)引導(dǎo)，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織與實(shí)施，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門(mén)或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用，從事后審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
(1)加強(qiáng)立法工作，完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的法制制度。如，新會(huì)計(jì)法規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
(2)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效為考察標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)與約束作用。
(3)改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，推廣會(huì)計(jì)委派制，并為會(huì)計(jì)人員提供切實(shí)可行的保護(hù)措施。會(huì)計(jì)委派制度中明確委派會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限，使之不完全受制于單位負(fù)責(zé)人，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理，保證委派會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行規(guī)定的職責(zé)。這樣，使會(huì)計(jì)人員擺脫了與單位之間的依附關(guān)系，保持相對(duì)的獨(dú)立性，從而排除干擾，依法辦事，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，在要求會(huì)計(jì)人員恪守職責(zé)的同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。
4.以人為本，加強(qiáng)人力資源的管理與控制
會(huì)計(jì)控制是由人制訂的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。
(1)嚴(yán)把用人關(guān)。用什么樣素質(zhì)的人，特別是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)、要害部門(mén)和關(guān)鍵崗位人員的任用，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)。
(2)提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)素質(zhì)。就是不僅要求會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)具有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，要提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，通過(guò)“他控”和“自控”，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步樹(shù)立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過(guò)程。
(4)對(duì)某些關(guān)鍵崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。
總之，只有加強(qiáng)并建立切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
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