施工企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)思考論文
摘要：當(dāng)前，施工企業(yè)競爭日益劇烈，企業(yè)要想在本行業(yè)內(nèi)獲得長久發(fā)展而不被市場淘汰，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以保證經(jīng)營活動高效、穩(wěn)定的進(jìn)行。本文以路橋企業(yè)為例，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制狀況，對路橋企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；改進(jìn)
一、施工企業(yè)內(nèi)部控制概述
施工企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制手段。從企業(yè)來看，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)制定的內(nèi)部控制規(guī)范與制度，這些規(guī)范與制度是企業(yè)為了達(dá)成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)企業(yè)自身情況制定的，是反映企業(yè)管理層意志的約束性文件；從生產(chǎn)經(jīng)營活動來看，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為各部門圍繞內(nèi)部控制制度進(jìn)行的活動，如施工項目的工作劃分、報表審查、監(jiān)督活動等。由此可見，施工企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅僅是相關(guān)政策法規(guī)，同時也是涵蓋施工企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的、具有實踐性的管理手段。制度性的控制制度與實踐性的控制工作相輔相成，共同為施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供控制手段，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。
二、以路橋企業(yè)為例分析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
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路橋施工企業(yè)由于工作面較廣，而且施工地點(diǎn)分布極不規(guī)律，施工狀況存在多樣性等特點(diǎn)，其對信息傳遞的速度有較高要求，因為，要保證信息接收的時效性。如果信息無法在規(guī)定時間內(nèi)傳遞成功，內(nèi)部控制的工作效率就會降低，從而影響生產(chǎn)性活動。就目前而言，如果施工地點(diǎn)在交通及通信不發(fā)達(dá)的地區(qū)，如藏區(qū)和偏遠(yuǎn)山區(qū)，路橋企業(yè)管理層的調(diào)控就難以及時傳遞到施工現(xiàn)場，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量便難以保證，造成施工延誤甚至是工期延誤的嚴(yán)重后果。
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路橋施工企業(yè)往往會同時進(jìn)行幾個不同地區(qū)的作業(yè)，在此條件下，施工企業(yè)要對不同路段分別投入大量人力、物力與財力，因此，內(nèi)部控制活動也要分別進(jìn)行，以保證各路段施工的正常進(jìn)行。加之每個路段的施工要求不統(tǒng)一，機(jī)器使用、材料采購以及資產(chǎn)流失等情況要依據(jù)各個現(xiàn)場狀況實時改變，這無疑加重了企業(yè)審計工作量。且自2016年5月“營改增”稅制改革的政策實施起，企業(yè)財務(wù)核算工作量比以往更多，對于財務(wù)核算的質(zhì)量要求也大為增強(qiáng)，對于一些內(nèi)部控制質(zhì)量不過關(guān)的企業(yè)來講，審計工作簡直是舉步維艱。
�。ㄈ﹥�(nèi)部控制環(huán)境不過關(guān)
內(nèi)部控制工作將相關(guān)制度與規(guī)范的約束性與人的主觀能動性相結(jié)合，這就需要內(nèi)控制度編制與企業(yè)的客觀環(huán)境相配合。所以，內(nèi)部控制環(huán)境也包括這兩方面，任一方面不過關(guān)，則整個內(nèi)控環(huán)境便不合格。一方面，若企業(yè)客觀環(huán)境不過關(guān)，如企業(yè)內(nèi)控制度老舊，對當(dāng)前階段的內(nèi)控活動不具備指導(dǎo)意義，就會使內(nèi)控活動失去現(xiàn)實價值。另一方面，若內(nèi)控制度編排不合理，如只是一味地加強(qiáng)內(nèi)控制度的變革與創(chuàng)新，而不考慮具體實施難度與效果，就會造成企業(yè)內(nèi)部控制與現(xiàn)實脫節(jié)。
三、以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部控制工作
�。ㄒ唬┩七M(jìn)會計核算的自動化、信息化進(jìn)程
《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第五章第四十一條提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，以高效地完成各種信息如財務(wù)信息等的整理，加強(qiáng)信息與溝通環(huán)節(jié)。這無疑為路橋施工企業(yè)解決審計工作量大、質(zhì)量低下指出了一條明路�，F(xiàn)如今，我國科技飛速發(fā)展，信息化進(jìn)程持續(xù)推進(jìn)。這種信息化大環(huán)境為推進(jìn)施工企業(yè)會計核算的信息化進(jìn)程提供了良好的平臺；而計算機(jī)的日益更新，相關(guān)會計軟件的不斷研發(fā)，也為企業(yè)會計核算的信息化進(jìn)程提供了高效的計算工具；加之“營改增”稅制改革的政策實施，路橋施工企業(yè)更需要考慮更為繁重的會計核算與溝通工作，為路橋施工工作創(chuàng)造穩(wěn)定的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。綜上三點(diǎn)，施工企業(yè)推進(jìn)會計核算的自動化、信息化進(jìn)程是必須進(jìn)行的，而且是能夠成功的。如作為國內(nèi)第一家上市的施工企業(yè)，中交路橋建設(shè)有限公司較早的就推進(jìn)會計核算的自動化、信息化進(jìn)程，應(yīng)用會計軟件進(jìn)行核算與記賬，友財財務(wù)軟件、浪潮財務(wù)管理系統(tǒng)等專業(yè)財務(wù)軟件都在中交路橋建設(shè)有限公司發(fā)揮過自己的作用。近年來，隨著科技的進(jìn)步與更高層次的管理要求，中交路橋建設(shè)有限公司推行會計信息化系統(tǒng)應(yīng)用，財務(wù)管理質(zhì)量大為提高。目前，中交路橋建設(shè)的財務(wù)管理水平在路橋施工企業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先水平，這無疑與該公司推進(jìn)財務(wù)核算的自動化、信息化進(jìn)程有著密切聯(lián)系。
�。ǘ⿲嵭许椖拷�(jīng)理制，形成科學(xué)的授權(quán)與分權(quán)機(jī)制
路橋施工企業(yè)由于作業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性、廣闊性，信息傳遞有時難以按規(guī)定執(zhí)行。造成這樣后果的主觀因素之一便是企業(yè)內(nèi)部沒有明確的權(quán)責(zé)分配機(jī)制。《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第二章第十四條明確指出，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，切實將權(quán)責(zé)落實到責(zé)任單位。目前，路橋施工企業(yè)的管理方式普遍都是項目經(jīng)理制，因此授權(quán)與分權(quán)機(jī)制的建立也應(yīng)以其為核心展開：1.法人與經(jīng)理之間的授權(quán)與分權(quán)。在授權(quán)方面，項目經(jīng)理在得到企業(yè)的授權(quán)后才能指揮生產(chǎn)活動與財務(wù)活動的進(jìn)行。尤其是在財務(wù)支出方面，項目經(jīng)理沒得到企業(yè)授權(quán)，不得擅自決定。在分權(quán)方面，企業(yè)應(yīng)為生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。如企業(yè)要科學(xué)分配作業(yè)人員及監(jiān)督人員，要保證經(jīng)營活動所必需的資金周轉(zhuǎn)等；2.項目內(nèi)部的授權(quán)與分權(quán)。在授權(quán)方面，崗位責(zé)任制應(yīng)廣泛實行，工作人員各司其職，在保證自身任務(wù)圓滿完成的基礎(chǔ)上，兼顧項目整體完成度。在分權(quán)方面，財務(wù)活動的進(jìn)行，應(yīng)由多個不在相同工作崗位的工作人員一同辦理。如四川川交路橋有限責(zé)任公司目前正在實行這項制度，該公司按作業(yè)環(huán)境以及管理層人才以及施工工作人員的特點(diǎn)，合理任命項目經(jīng)理與各崗位工作人員，大大提高了公司的生產(chǎn)效率與生產(chǎn)質(zhì)量。該公司的制度與實踐應(yīng)為同類行業(yè)所借鑒。
�。ㄈ⿺U(kuò)充內(nèi)控相關(guān)部門人員配置
如前所述，路橋施工企業(yè)往往多作業(yè)路段同時進(jìn)行，控制活動要分別進(jìn)行。而內(nèi)控人員配置不足，面對這種情況，內(nèi)控人員便難以發(fā)揮應(yīng)有的管理作用，只是進(jìn)行一些輔助性的工作，如簡單的財務(wù)核算、機(jī)器記錄等，內(nèi)控部門的管理職能完全無法發(fā)揮。而《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第一章第四條明確指出，全面性原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五大基本原則之一，要求企業(yè)的內(nèi)部控制要涵蓋生產(chǎn)活動及輔助性活動的方方面面，且要涵蓋生產(chǎn)任務(wù)的始終。綜合考慮目前相關(guān)人員配置不足的情況與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》所明確規(guī)定的全面性原則，路橋施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)控人員的擴(kuò)充，尤其是預(yù)算部門與財務(wù)審計兩大重要部門的人員擴(kuò)充。預(yù)算部門是從項目任務(wù)開始到生產(chǎn)性活動的徹底完成都需要進(jìn)行高密集工作的一個部門，該部門要進(jìn)行合理的資源配置，直接影響到施工質(zhì)量與施工時間，對于生產(chǎn)活動的正常進(jìn)行有著舉足輕重的作用。而財務(wù)審計部門是對生產(chǎn)任務(wù)所涉及的各財務(wù)信息進(jìn)行審計，上述提到路橋企業(yè)的財務(wù)審計量較為繁重，為提高審計質(zhì)量，相關(guān)部門人員配置必須增加，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效進(jìn)行。
四、結(jié)語
施工企業(yè)的內(nèi)部控制對于施工任務(wù)的正常進(jìn)行有非常重要的保障和調(diào)控作用，而如今施工企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在許多問題。相信只要企業(yè)充分依靠科學(xué)環(huán)境，按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》所明確的條例進(jìn)行改進(jìn)，并且將內(nèi)控制度性與實踐性完美的融合在一起，使每一個工作人員與管理人員都有明確的權(quán)責(zé)，財務(wù)活動與審計工作都能高質(zhì)量的進(jìn)行，各施工項目的監(jiān)督關(guān)系與控制關(guān)系得以有效保證。施工企業(yè)的內(nèi)部控制便會為施工任務(wù)高效穩(wěn)固的進(jìn)行提供基礎(chǔ)，同時，也會大大增強(qiáng)施工企業(yè)的競爭力，為施工企業(yè)的長足發(fā)展奠定良好的內(nèi)部基礎(chǔ)。
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