光環曲線與ＸＢＲＬ成熟度研究
【摘要】 本文利用Gartner Group公司的關于IT技術成熟度分析的光環曲線（Hype Cycle）技術，通過生命周期理論對XBRL的成熟度進行了分析和研究。同時，根據光環曲線所顯示的XBRL生命周期得出的結論，認為中國的XBRL技術推廣已經過了過度炒作的過熱期，目前正處在谷底期。因此，當前正是對XBRL技術推廣進行大量投入的最佳時機。同時，作者還提出要使XBRL走出谷底，要在三個方面有所發展，即重新審視XBRL在中國的應用成果，建立起一個比較切合實際的，能夠為大多數企業接受的XBRL框架；調查企業的實際需求和實施的成本，使企業能夠得到實際的經濟利益；制定通用的中國XBRL標準。要使中國XBRL技術推廣能夠較快走向成熟，需要有關潛在利益組織通力合作和協調，需要認真考慮實施的關鍵，需要真正地關注企業的實際利益。【關鍵詞】 XBRL；光環曲線；生命周期
一、光環曲線的意義
光環曲線（Hype Cycle）又稱“炒作周期”，是對某一特定技術的成熟度，市場接受度和商業應用程度的圖形表示。權威的IT研究與顧問咨詢公司——高德納咨詢公司（Gartner Group）從1995年開始，運用光環曲線來表示各項新技術發展的生命周期，并指出絕大部分新技術，尤其是新興的IT技術在導入過程中常常發生一種有趣的現象。新技術導入時常常會過于熱情或“光環”化，隨后是失望。光環曲線顯示了信息技術的成熟和發展要等到越過光環。光環曲線提供了一種非常實用和直觀的用處，已經被世界上相當一部分IT專家廣泛接受。
高德納的光環曲線模型將各種新技術發展的生命周期分為五個階段：
各種新技術或新應用發展的生命周期五個階段的含義如下：
（一）萌芽期，又稱“技術誘發期”
這一時期是技術探索或公開演示的時期，此時，會發生大量的產品發布、轟動概念的提出或其他能夠產生大量關注和興趣的事件，一起吸引人們的眼球。
（二）過熱期，又稱“期望釋放的頂峰”
這一時期是典型的大眾狂熱期。往往由于個別成功的案例，使社會大眾對新技術過于狂熱，產生了一些不現實的期待。由于技術本身局限的限制，失敗的案例逐步增加，學術界的狂熱使那些會議組織和雜志發行者大賺其錢。
（三）谷底期，又稱“失望的山谷”
這一時期技術進入了低谷，由于不能滿足大眾的期望而逐漸地被人遺忘，各種媒體業很少出現相關的文章和技術討論，新技術的效果受到較普遍的質疑。
（四）攀升期，又稱“頓悟的斜坡”
這一時期盡管公眾關注度下降，討論新技術不再是時髦的，但是，某些企業或某些業務持續的努力，對新技術的理解有了進一步的提高，并且真正了解了新技術的用處，獲得了可貴的實踐經驗。更多的組織對新技術的應用，以及新技術的風險和益處的了解。使得新技術逐步走向商業化的道路。
（五）成熟期，又稱 “生產力的高地”
在這一時期，新技術已經趨于成熟，新技術被廣泛應用，技術逐步穩定地占有市場，成為一種廣為熟悉的普通技術，其應用價值被普遍接受。
二、高德納對XBRL的成熟度分析
高德納的光環曲線說明了人們對新技術響應的共同模式。2005年高德納由超過300位高德納的分析師評估IT行業的各種技術的成熟度。共發布68個光環曲線圖。他們涵蓋了超過1 600個信息技術和新技術應用，跨越了超過60個市場、區域和行業。
在高德納發布的2005年IT新技術光環曲線圖中，XBRL被認為正處于谷底期，并且估計還有2-5年才能夠達到“生產力高地”，即達到比較成熟的商業應用程度。（見圖1）
從高德納分析師的分析結果看，XBRL技術2005年時正處于谷底期，正在“失望的低谷”中掙扎。還有2-5年才能夠進入他的成熟期。
XBRL技術自1998年4月份，華盛頓州的會計師Charles Hoffman開始研究到2000年7月1日發布XBRL規格書(Specification Version 1.0)及XBRL分類標準(Taxonomy)，是XBRL技術發展的萌芽期，此后，世界各國和相關IT組織投入了相當的人力和財力對XBRL技術進行了非常廣泛的研究和應用，相繼成立了各類XBRL組織，進行了相當規模的應用實驗，其中，上海證交所的實驗項目對推動我國的XBRL熱潮起了很大的作用，逐步將XBRL技術推到了過熱期，終于使XBRL戴上了眩目的光環，達到了“期望釋放的頂峰”。可能由于中國的IT技術相對于世界潮流稍稍延遲1-2年，所以，中國的XBRL發展的“期望釋放的頂峰”大約在2005-2006年形成，2007年應該是這項技術在中國的谷底期。目前，XBRL的價值正在逐步為管理層和企業所理解，正在逐步進入它的攀升期。
三、目前中國XBRL發展的前景
按照光環曲線的理論，一項新的信息技術從出現到成熟經歷的五個階段中，對于該項技術的投入，應該采用不同的策略。當該項技術處于過熱期時一般不應增加對該項技術的投入，當該項技術進入谷底期時，是對該項技術的最佳投入期，是該項技術即將走向成熟的標志，是黎明前的黑暗。（見圖2）
根據高德納分析師的分析結果，XBRL技術在2005年進入了谷底期，預計2-5年能夠達到成熟期。依據這個分析結果，XBRL技術目前已經進入了攀升期，預計將在今后的2-3年內達到成熟，中國在新的信息技術上與世界潮流比較，一般延遲1-2年，因此，中國的XBRL技術的成熟程度應該是即將走出谷底期，進入攀升期。因此，根據光環曲線理論對XBRL技術進行分析，可以看出，目前是加大對XBRL技術投入的最佳時期。
基于成熟技術XML的XBRL在過去的幾年內取得了相當成熟的技術成果，無論國外還是國內，都已經開發了比較完善的XBRL規范，也有了相當一部分的成功案例。但是，在推行過程中也出現了相當一部分的失敗案例，取得了很多必要的經驗積累。
從XBRL技術發展的歷程看，過多的注重信息的共享，忽略了企業的個性化的信息需求，加快了XBRL從“期望的頂峰”跌落到“失望的谷底”的進程，在企業沒有看到他們的利益所在時，對任何新興技術必然采取抵制、搪塞的態度。
由那些期望能夠在XBRL技術推廣中獲得預期利益的企業和組織發起的過熱炒作，以及學術界的推波助瀾，使XBRL技術獲得了一定程度的社會關注，同時，導致了大眾對XBRL技術抱有一種不切合實際的期望，甚至有把XBRL看成是治理會計界一切頑癥的靈丹妙藥。由于XBRL未能達到公眾的預期，便很快對其發展前景產生懷疑，很快跌落到了谷底。
從目前XBRL的光環曲線分析，XBRL技術要走出谷底，成為一種成熟的技術，主要解決以下兩個問題：
（一）XBRL技術究竟能解決什么問題
從XBRL.ORG發布的信息看，多少有點夸大其詞，XBRL技術是基于XML技術的一個應用方案，它的應用面受XML技術的限制，事實上XBRL技術解決的僅僅是網絡上財會信息傳遞的標準或規范，是希望通過這種標準的實施，達到一定程度的信息共享，便于用戶在進行報表分析和財務決策時的信息采集和導入。除此之外沒有解決任何其它問題。
（二）XBRL技術能為用戶帶來哪些利益
目前對絕大部分企業來講，XBRL技術并不能為企業帶來可見的經濟利益，對少數大型企業，由于會計數據網絡傳輸的需求，能夠帶來比較實際的利益。而與會計信息有關的政府監管部門卻能夠得到實實在在的可見利益，能夠顯著地降低其會計信息采集和分析的成本。 四、對中國XBRL發展的策略看法
如何根據XBRL技術特點重新定位，提出中國XBRL技術發展框架是在中國推廣XBRL技術的前提，切實考慮企業的利益和接受程度是在中國推廣XBRL技術的關鍵。
為此，本文對中國XBRL發展的策略提出一些不很成熟的看法，希望對幫助中國XBRL發展走出谷底期，走向成熟有所幫助。
（一）重新審視XBRL在中國的應用成果
建立起一個比較切合實際的，能夠為大多數企業接受的XBRL框架。XBRL技術能解決的僅僅是網絡傳輸過程中的會計信息的規整化問題，其余的問題如會計信息的質量，財務指標的分析等等，并不是XBRL所能夠解決的，不應把這些問題放到XBRL標準中考慮。因此，建議認真考慮XBRL的實際功能，應該盡可能地使中國XBRL框架做到充分的削繁就簡，應該僅僅包括最基本的會計報告信息，不包括其它內容。即中國的XBRL框架只對企業需要通過網絡傳輸的對外公布的財務報告進行規整化，不對企業的其它信息規整化，這樣可以減少企業實施的難度，提高企業的接受意愿。同時，各個特殊應用領域可以根據中國XBRL框架進行適當的擴展，以滿足其實際需求。
（二）調查企業的實際需求和實施的成本
使企業能夠得到實際的經濟利益。建議在XBRL實施過程中的可能獲利集團應該做出讓利的姿態，如軟件企業為用戶免費更新系統，監管部門為企業提供適當的技術支持和經濟鼓勵等等，以期滿足企業對XBRL技術應用的利益期望，大量企業的實施，同時也為軟件企業和監管部門獲得更多的實際利益。
（三）制定通用的中國XBRL標準
制定通用的XBRL中國標準并不需要很多的技術投入，只是對成熟技術的實際應用，沒有需要解決的技術難題。同時，也不需要很多的人力投入，只要做一些適當的調查工作即可。需要的是有一定難度的廣泛的協調工作。這些協調包括潛在利益組織之間的協調和利益組織與用戶的協調。這種協調需要有一個比較權威的協調機構和公正的協調規則，利益集團之間的協調尤為重要，各利益集團只為本身利益考慮，只能達成非合作均衡，最終將形成非最優的結果。只有充分的溝通和協商，才能獲得期望的合作均衡。
五、總結
中國XBRL技術發展的歷程，說明目前正處在谷底期，從世界范圍看，也只是即將脫離谷底期，預計在今后的幾年里，隨著公眾對XBRL技術的逐步理解，對技術應用的期望利益的下降，正在逐步回歸到理性的軌道上。
要使中國XBRL技術推廣有比較大的推動力，使其能夠比較快的走向成熟，走向“生產力高地”，需要有關潛在利益組織的通力合作和協調，需要認真考慮實施的關鍵，需要真正地關注企業的實際利益。
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