會計信息差異的再探討
信息是國家宏觀調控和微觀管理的決策依據，但由于種種原因，會計信息不能完全反映企業資金運動的本來面貌，而使會計信息與實際產生一定的差異。會計信息差異越大，會計信息的使用價值就越小，因此探討會計信息差異產生原因有利于進一步采取相應措施，減少差異，提高會計信息使用價值。會計界對此發表了不少看法，本文擬做再探討。
一、會計信息差異的原因
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1、會計核算的模糊現象客觀存在。同其他事物一樣，會計核算也具有模糊性，會計核算過程是個非常復雜的過程，而復雜的事物是難于精確化的。按照美國控制論專家扎德的模糊論觀點來解釋，會計核算不能要求絕對精確，必須承認會計信息與事實具有差異性；再從會計學的理論來，也會得出會計核算具有模糊性的結論，因為會計用價值形式來反映物質運動，而這種反映是借助于貨幣形式的價格來完成的，而價格又是經常背離價值的，所以會計反映的數據是一定時點上的信息，這是物質運動與價值運動既相互依存，又相互背離的結果，所以會計核算中的模糊現象是屢見不鮮的。例如：
�。�1）固定資產價值的轉移。固定資產的有形磨損和無形損耗并不是能用儀器可測量出來的，所以任何一種折舊核算的折舊額，都不能完全符合實際，不是提前報廢，就是提前折完，所以是無法準確的，是模糊的。
（2）材料、燃料等物質耗費是一次投入生產，在在產品與產成品成本時，采用諸如約當量法、定額法、分步法等不論哪種方法計算出來的成本都是近似值，而無法準確。
�。�3）工資及其附加費用的分配以工時為依據分配到各種產品中去，而工時的計算受一定主客觀因素的影響而難以準確，所以分配的結果也與實際情況存在差異。
�。�4）制造費用的分配，各種待攤、預提費用的計入，更為模糊，無法做到真正的合理。
3、會計方法的選擇具有靈活性。會計法規往往對同一會計事項的確認與計量規定出多種可供選擇的方法，從而使會計處理產生了這樣也行，那樣也行的模糊性，增加了會計處理的主觀因素，導致會計信息差異產生。
4、會計準則措辭的不確定性。在會計準則中存在著大量的不確定性措辭，如廣泛使用的詞語“極少可能”、“有可能”、“很有可能”等模糊性詞語，影響到會計確認與計量的準確性。
�。ǘ┢跫s論的影響
在委托代理制下，契約是投資者與經營者間的紐帶，是約束雙方行為的工具，但契約約束存在如下缺陷，導致會計信息差異的產生。一是委托人與代理人追求的目標不一致，投資者作為委托人追求企業價值最大，即契約目標。而經營者作為代理人追求的是自身價值最大。除了追求契約規定的物質報酬以外，還致力于一些非物質的因素來實現自身效用。這樣，所有者與經營者之間存在激勵不相容，一方追求價值最大會損害另一方價值最大，所以經營者有可能利用對企業的控制權，通過虛假會計信息來實現自身目標；二是委托人與代理人之間存在會計信息不對稱，經營者利用其有利地位以劣質會計信息欺騙投資者；三是簽訂契約的不完備性，有可能使經營者利用信息優勢與契約的缺口夸大業績，獲取自身利益。
�。ㄈ⿻嬙瓌t矛盾性的影響
《企業會計制度》規定了會計核算必須遵循的十三項一般原則。在這些原則中，有的原則與會計核算客觀性原則存在著一定的矛盾，從而導致了會計信息差異的產生。
1、及時性原則與客觀性原則的矛盾。及時性原則要求會計核算及時進行，及時提供會計信息，但在的情況下，為了確保按時報表，有的就必須提前結帳，比如基層企業要求在月末三日內報表，有些業務量大的企業便在每月25日以后開始結帳，這就不能如實反映全月的實際情況，會計信息的時間要求越緊，這一矛盾就越突出。
2、謹慎性原則與客觀性原則的矛盾。謹慎性原則要求會計核算盡量預計可能發生的損失、費用及負債，低估收益和資產，以防范風險的發生。但高估也好，低估也好，都與真實性相悖，都會造成會計信息差異的產生。
3、成本原則與客觀性原則的矛盾。歷史成本計價是指各項財產物資按取得時的實際成本計價，在物價變動的情況下，采用歷史成本計價不可能反映企業的實際情況，必然導致企業損益、稅金和分配的不實，比如在通貨膨脹下采用歷史成本計價核算固定資產，就會使固定資產折舊偏低，使企業產生虛盈實虧，超前分配。
4、權責發生制原則與客觀性原則的矛盾。權責發生制原則是提高會計真實性的措施，但在一些情況下卻事與愿違，導致會計信息差異產生，一是銷貨按權責發生制確認收入實現，但在對方喪失支付能力，貨款不能收回，形成壞賬損失的情況下，就會使銷售收入和損益形成虛增，失去真實性；二是市場中產品結構調整頻繁，經常出現一種產品的有關費用沒有攤完就已轉產的情況，使收入與費用的配比失調；三是采用權責發生制，收入與費用的確認不能真實反映現金的流入和流出，造成賬面上反映賺了錢而實際沒有錢的情況出現，從現金流量的角度看削弱了會計信息的真實性。
二、信息差異的環境因素
�。ㄒ唬┉h境的影響。一是受法規制度性的制約。當會計法規缺乏科學性時，就會對會計信息真實性的判斷帶來困難，從而為不法分子鉆法規的空子造成條件，導致會計信息差異的產生；二是受會計法規可操作性的制約。如果會計法規的條文缺乏明確性，模棱兩可，可操作性不強，其執行起來就會大打折扣，會計信息差異就難以避免；三是受人們的法律意識制約，法律意識不強，執行不認真，就會產生會計信息差異；四是受處罰力度的制約。如果規定的處罰力度不夠，或執行者不去查處，會從客觀上造成對違法行為的縱容，加大會計信息差異。
（二）環境的影響。一是經濟管理體制中約束機制薄弱，會導致會計信息差異產生，如國有內部約束機制存在，一些企業仍然是一個人說了算，缺乏相互制約和群眾監督機制，而使會計作假屢屢發生；二是不正之風，一些黨政人員存在的貪腐現象，往往為了謀求個人私利而指使企業弄虛作假，突出“政績”，使會計信息差異大大增加；三是由于經濟管理秩序混亂，國家職能管理部門和社會中介監督組織的監控職能未能有效發揮，在實踐中會計管理部門對企事業單位監督無力，對會計作假不查不處，形成了虛報受獎，實報受罰，執法吃虧、違法受益的局面，會計作假現象有增無減；主管部門偏袒下屬企業，稅務機關是關注稅款，而忽視會計監督；審計機關主要是審計財政性收支和國有大中企業，不可能顧及全面。在這種情況下，尤其使非國有單位的會計管理出現了空白，在非國有經濟成分越來越大的情況下，會計信息的整體質量會越來越不適應經濟決策的要求。
三、影響會計信息差異的操作因素
�。ㄒ唬⿻嫷匚坏挠绊�。會計管理體制直接影響到會計核算的真實性，影響到會計信息差異的大小。會計地位的受控性越強，受控制人的支配越具體，越容易受到非會計因素的影響（如控制者利益驅動的影響），會計信息差異就越大；控制會計的權力主體越多，會計的公正性就越高，會計信息差異也就越小。會計委派制、代理記賬制提供的信息質量要高于會計企業身份制，因為支配會計的權力主體多元化。但總的來看，當前會計工作處于受單位負責人控制的地位，單位負責人為了達到各種目的，控制會計核算向非會計規范轉變，大大削弱了會計核算的真實性，擴大了會計信息差異。
（二）會計基礎工作的影響。有些企業管理水平低下，會計基礎薄弱，不能為會計核算提供可靠依據，也是導致會計信息差異的重要原因。一是計量檢驗設備不齊全，工作人員責任心不強，有的進貨不驗收，消耗不計量，產品入庫不檢驗，物資進出企業無手續；二是原始憑證及原始記錄不齊全；三是企業內部管理制度不健全；四是執行法規不認真，這些都影響到會計信息的真實性。
�。ㄈ┓钦降募s束的影響。會計約束機制由正式約束、非正式的約束和約束實施三部分構成。正式約束是指經濟法規，會計準則制度等法律約束在前面已經述及。非正式約束是指人們在長期經濟活動中無意識形成的行為規范，包括價值觀念、道德觀念、倫理規范、意識形態等。對會計信息差異的影響來說，突出表現為會計職業道德觀念淡薄，會計誠信度差等方面，當然會計職業道德匱乏與社會大環境有直接關系，社會不正之風和黨政人員貪腐對會計人員的價值觀、道德意識產生了極其消極的影響，使會計人員在處理會計事項時不能規范進行，導致會計信息差異增大。
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