價(jià)值工程原理對(duì)成本會(huì)計(jì)管理的啟示論文
0引言
價(jià)值工程作為一種工程經(jīng)濟(jì)理論，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被廣泛地得以應(yīng)用。其所主張的以最低成本實(shí)現(xiàn)滿足產(chǎn)品必要功能的思想，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有普遍的指導(dǎo)意義。財(cái)會(huì)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素，直接決定了企業(yè)的興衰。會(huì)計(jì)管理通過(guò)投入產(chǎn)出分析來(lái)指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其與價(jià)值工程的理論內(nèi)涵是彼此想通的。以價(jià)值工程理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，采用價(jià)值工程對(duì)成本、決策等會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和應(yīng)用，具有重要指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)可行性。
1價(jià)值工程原理及其內(nèi)涵
價(jià)值工程的基本思想是以最小成本實(shí)現(xiàn)必要的功能，公式表示為V=F/C。其中V為價(jià)值；F為功能；C為成本。從上式可以看出，價(jià)值工程體現(xiàn)了系統(tǒng)性、辯證性和動(dòng)態(tài)性的內(nèi)涵。
其中“價(jià)值”不是單一的價(jià)值，而是產(chǎn)品的功能與其所耗全部費(fèi)用之比，它是一種比較價(jià)值，V、F、C三者之間是相互聯(lián)系和相互制約的。F與C彼此的動(dòng)態(tài)變化，決定了價(jià)值高低。因此在價(jià)值分析時(shí)，必須以系統(tǒng)的視角和辯證的思維綜合進(jìn)行評(píng)價(jià)。
“功能”是指產(chǎn)品所具有的功效，即性能。其本質(zhì)為“有用性”，也就是我們常說(shuō)的“使用價(jià)值”。它不僅體現(xiàn)為物理意義上的功能，還應(yīng)包括其他形式的功能，比如社會(huì)功能、生態(tài)功能、文化功能等。因此在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮到各種功能，并將其統(tǒng)一成總體功能進(jìn)行分析。
“成本”一般指產(chǎn)品壽命周期內(nèi)的總成本，包括直接成本和間接成本。同功能一樣，也應(yīng)該包含相應(yīng)的隱性成本，如社會(huì)成本、生態(tài)成本、信息成本等。成本內(nèi)涵既包括經(jīng)濟(jì)類型的成本，也包括非經(jīng)濟(jì)類型成本等多種形式。
2傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)存在的不足
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的成本不能反映產(chǎn)品的全部成本。一般來(lái)講，產(chǎn)品的成本僅指生產(chǎn)成本或制造成本，而對(duì)設(shè)計(jì)、服務(wù)等成本以及生態(tài)、知識(shí)及信息等成本并未計(jì)入到全部成本中，或?qū)ζ浜怂氵^(guò)于簡(jiǎn)單。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)往往注重成本的事后核算，忽視了事前成本核算。成本會(huì)計(jì)只注重成本，而不是將成本-功能綜合考慮進(jìn)行系統(tǒng)分析，在滿足合理功能的前提下進(jìn)行成本管理。這勢(shì)必造成成本管理的不科學(xué)性和片面性，導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)的作用不能得以全面的發(fā)揮，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。
3價(jià)值工程原理對(duì)成本會(huì)計(jì)管理的啟示
價(jià)值工程對(duì)成本會(huì)計(jì)管理的啟示，可以從如何提高產(chǎn)品的價(jià)值來(lái)分析。要使價(jià)值升高，可采用以下5種方式：①在不改變產(chǎn)品功能的情況下降低壽命周期費(fèi)用；②在保持產(chǎn)品原有壽命周期費(fèi)用的情況下提高產(chǎn)品功能；③既提高產(chǎn)品功能，又降低產(chǎn)品壽命周期費(fèi)用；④產(chǎn)品壽命周期費(fèi)用有所提高，但產(chǎn)品功能有更大幅度的提高；⑤產(chǎn)品功能雖有降低，但產(chǎn)品壽命周期費(fèi)用有更大的降低。可以看出，價(jià)值、功能、費(fèi)用是相互影響相互制約的，因此成本的管理并不是簡(jiǎn)單地著眼于降低費(fèi)用，而是應(yīng)深刻理解功能、成本的內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，著眼于在價(jià)值提升的前提下進(jìn)行成本管理。
3.1全生命周期的成本管理
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理時(shí)側(cè)重于生產(chǎn)或施工階段，僅對(duì)生產(chǎn)成本或施工成本進(jìn)行核算。價(jià)值工程思想是對(duì)功能進(jìn)行分析，保留合理功能，舍棄不必要功能，以最低成本實(shí)現(xiàn)滿意功能，從而節(jié)約費(fèi)用。因此成本管理并不僅僅在生產(chǎn)、制造或施工階段，設(shè)計(jì)、規(guī)劃、施工、驗(yàn)收、運(yùn)維等各階段都需要進(jìn)行管控，即應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的全壽命周期進(jìn)行成本管理。
設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目成本的影響約為75%-95%，成為整個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵。價(jià)值工程原理首先注重產(chǎn)品的功能分析，以實(shí)現(xiàn)必要、滿意功能為前提，進(jìn)行成本控制。而決策、設(shè)計(jì)階段恰恰是對(duì)產(chǎn)品的用途、功能進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化過(guò)程，因此基于價(jià)值工程的成本管理不是簡(jiǎn)單計(jì)算產(chǎn)品成本，而是通過(guò)功能分析計(jì)算功能成本。在成本管理時(shí)，必須重視決策和設(shè)計(jì)階段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的關(guān)鍵。
生產(chǎn)或施工階段的成本控制重點(diǎn)已發(fā)生改變，功能分析已不是關(guān)鍵前提，而是如何實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)要求，保質(zhì)保量高效完成任務(wù)成為重點(diǎn)，組織施工方案及其效率成為成本控制的關(guān)鍵。因此應(yīng)在對(duì)施工組織方案進(jìn)行優(yōu)化論證、部署前提下，對(duì)生產(chǎn)施工各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約費(fèi)用的目標(biāo)，這階段正是傳統(tǒng)成本管理通常所關(guān)注的。
項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收或產(chǎn)品的銷(xiāo)售、服務(wù)等后期階段的成本管理常常被忽略，而這階段的成本也是構(gòu)成總成本的重要部分，在進(jìn)行成本預(yù)算及成本核算時(shí)，應(yīng)對(duì)該階段發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行條目梳理分析，對(duì)其進(jìn)行成本管控。
3.2全方位進(jìn)行成本管理
在成本管理中通常對(duì)經(jīng)濟(jì)意義上的成本進(jìn)行度量，而對(duì)非經(jīng)濟(jì)類型的成本并未進(jìn)行分析。基于價(jià)值工程原理對(duì)成本的理解應(yīng)該是類型廣泛的。不僅包括經(jīng)濟(jì)類型的，還包括政治、文化、生態(tài)、信息等各種形式的成本，而成本會(huì)計(jì)對(duì)上述各類成本并未涉及或?qū)ζ浜怂氵^(guò)于簡(jiǎn)單。這就要求在成本會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該根據(jù)不同類型的費(fèi)用重新劃分費(fèi)用類別，增加成本項(xiàng)目。比如，增加生態(tài)成本項(xiàng)目、質(zhì)量成本項(xiàng)目等，從而對(duì)由于生產(chǎn)外部性造成環(huán)境問(wèn)題的社會(huì)成本、對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題造成的附加成本進(jìn)行核算等。尤其是在可持續(xù)發(fā)展理念下，將HSE（健康、安全、環(huán)境）、知識(shí)、信息等方面納入成本核算，是成本管理的必然趨勢(shì)。
3.3成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變
經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，使會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容、作用和功能都發(fā)生了相應(yīng)的變化，成本管理從關(guān)注事中（生產(chǎn)、制造、施工）階段的成本控制，發(fā)展到事前（決策、設(shè)計(jì)）和事后（運(yùn)維、服務(wù)）階段的成本管控。對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行的項(xiàng)目重劃與項(xiàng)目增加，要求會(huì)計(jì)管理要與技術(shù)管理相結(jié)合，成本管理貫穿設(shè)計(jì)制造以及運(yùn)維全過(guò)程，涵蓋多種類型成本形式，使得成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延發(fā)生相應(yīng)的擴(kuò)展，這就要求傳統(tǒng)意義上的成本會(huì)計(jì)向決策會(huì)計(jì)，進(jìn)而向管理會(huì)計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。而與其相配套的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，提供全過(guò)程、全方位會(huì)計(jì)信息，以滿足會(huì)計(jì)人員對(duì)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息的需求。
4結(jié)束語(yǔ)
價(jià)值工程作為一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)理論具有豐富的理論內(nèi)涵和實(shí)際應(yīng)用的指導(dǎo)價(jià)值，用其指導(dǎo)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，可以進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)管理水平，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，它所帶來(lái)的啟示作用，為會(huì)計(jì)改革提供了理論依據(jù)和新的思路與途徑。
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