作業(yè)本錢法的比較上風(fēng)及應(yīng)用關(guān)鍵點解析
【摘要】 作業(yè)本錢法具有擴大了直接追溯的單件本錢比例、便于了解單件產(chǎn)品本錢發(fā)生的真正原因、利于企業(yè)效益分析及考核等比較上風(fēng)。應(yīng)用作業(yè)本錢法時要留意目標(biāo)明確、同一指揮、贏得支持、個性化等關(guān)鍵點。【關(guān)鍵詞】 作業(yè)本錢法 比較上風(fēng) 比較差異 應(yīng)用關(guān)鍵點
一、前言
作業(yè)本錢(Activity Based Costing ，簡稱ABC) 的出現(xiàn)，使得本錢會計有了傳統(tǒng)和作業(yè)之分，一切不結(jié)合作業(yè)本錢法的本錢會計統(tǒng)統(tǒng)回進(jìn)傳統(tǒng)之列，一切結(jié)合作業(yè)本錢法的本錢會計都稱之為作業(yè)會計。作業(yè)本錢法是傳統(tǒng)本錢法的繼續(xù)和發(fā)展，對兩者進(jìn)行適當(dāng)比較，可以幫助我們深進(jìn)了解和正確熟悉作業(yè)本錢法，進(jìn)一步推動作業(yè)本錢法在我國的應(yīng)用。
二、作業(yè)本錢法的比較上風(fēng)
1.擴大了直接追溯的單件本錢比例
生產(chǎn)各種產(chǎn)品需要各種作業(yè)來完成，從產(chǎn)品的設(shè)計、物料供給、車間生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)。在不同的作業(yè)中心都要產(chǎn)生直接或間接本錢，且間接本錢按照本錢動因來回集。通過對作業(yè)中心本錢的確認(rèn)計量，終極得出相對正確的產(chǎn)品本錢。
2.便于了解單件產(chǎn)品本錢發(fā)生的真正原因
作業(yè)本錢法將本錢控制的焦點更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量。采用直接人工分配制造用度會導(dǎo)致治理者減少產(chǎn)品中的人工含量，而作業(yè)本錢法促使治理者更關(guān)心作業(yè)中心的本錢控制，減少產(chǎn)品中本錢動因的含量。
三、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的比較差異
1.間接用度界限的差異
采用作業(yè)本錢法，產(chǎn)品本錢是完全本錢，所有用度只要公道有效，都是對終極企業(yè)價值有益的支出，都應(yīng)計進(jìn)生產(chǎn)本錢。在這種情況下，期間用度回集的是所有不公道的、無效的支出。而傳統(tǒng)本錢法下的間接用度指制造本錢，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的用度，而用于治理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間用度。
2.信息正確性的差異
作業(yè)本錢法分配間接用度時著眼于用度、本錢的來源，將間接用度的分配與產(chǎn)生這些用度的原因聯(lián)系起來。選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(本錢動因) ，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接用度的比重降到最低限度，進(jìn)步了本錢信息的正確性。傳統(tǒng)本錢法計算本錢的主要目的是把輔助部分回集的制造用度以一種均勻線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與用度的配比題目。
3.生產(chǎn)治理和質(zhì)量治理方式的差異
作業(yè)本錢法下的質(zhì)量治理是全面質(zhì)量治理，要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口，實現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)視。而傳統(tǒng)本錢法下的治理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)，生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)進(jìn)第一生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至終極形成完工產(chǎn)品，從而將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)題目，難以及時修補或剔除。
4.分配基準(zhǔn)特性的差異
作業(yè)本錢法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但夸大財務(wù)變量，也夸大非財務(wù)變量，使治理深進(jìn)到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”。傳統(tǒng)本錢法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司治理的有利機會。
5.適用條件的差異
作業(yè)本錢法一般適用于間接用度所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量治理體系、治理當(dāng)局對傳統(tǒng)本錢計算系統(tǒng)提供信息的正確度不滿足的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。傳統(tǒng)本錢法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造用度的數(shù)額相對較小，且其發(fā)生與直接人工本錢有事實上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。
四、作業(yè)本錢法的應(yīng)用關(guān)鍵點解析
1.目標(biāo)必須明確
作業(yè)本錢法的目的就是能產(chǎn)生更精確的本錢信息，所有的ABC 項目在實施過程中應(yīng)牢記這一特殊目的。該目的能重新設(shè)計或改進(jìn)生產(chǎn)過程，影響產(chǎn)品設(shè)計決定，使產(chǎn)品組合更公道，或更好地治理客戶關(guān)系。通過預(yù)先定義的目的，系統(tǒng)將確定生產(chǎn)線經(jīng)理或部分，他們的行為方式和決定被以為是改變信息的結(jié)果。ABC 模式應(yīng)當(dāng)是較簡單的，它的實施應(yīng)當(dāng)充分考慮本錢效益關(guān)系。 2.最高治理層同一指揮
ABC 項目的實施也不能缺少最高治理層的支持。一個由各職能部分的主管所組成的最高治理層委員會能使這些支持制度化，每月定期開會討論項目過程，提如何改進(jìn)模式的建議，一旦該模式固定時將會對決策的制定產(chǎn)生重要影響。除了會計職員之外，該部分還應(yīng)包括生產(chǎn)、市場(銷售) 、工程和系統(tǒng)方面的職員。這樣，本錢動因組織的專家們能夠合并于模式的設(shè)計和每一組織職員在他們的部分和組織內(nèi)對項目進(jìn)行支持。
3.作業(yè)本錢模式的設(shè)計要完善
一個既復(fù)雜又難以維護的ABC 系統(tǒng)，對治理職員來說會難以理解和操縱。因此，ABC 模式的設(shè)計應(yīng)像任何其他設(shè)計和工程項目一樣，持續(xù)適當(dāng)?shù)臋?quán)衡會使系統(tǒng)的基本功能以最小的附加本錢完成任務(wù)。完善的ABC 模式設(shè)計能避免過于復(fù)雜的系統(tǒng)題目或無法辨認(rèn)出本錢項目(產(chǎn)品和顧客) 、作業(yè)和資源之間的因果關(guān)系。
4.要贏得全面的支持。
固然ABC 比原有本錢系統(tǒng)產(chǎn)生更精確的本錢信息，更能指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，但并非所有的治理職員都?xì)g迎技術(shù)上的革新。個人和部分的抵制是由于害怕作業(yè)本錢法的實施會暴露出無利潤的產(chǎn)品、無利潤的顧客、無效率的作業(yè)和過程、大量無用的生產(chǎn)能力。因此，贏得下屬的廣泛支持將是作業(yè)本錢法能否順利實施的關(guān)鍵。
5.推廣應(yīng)用要個性化
經(jīng)過多年的經(jīng)濟高速增長后，我國的企業(yè)無論從產(chǎn)品的數(shù)目、質(zhì)量，還是技術(shù)含量，都得到了很大進(jìn)步。但就總體而言，我國大部分企業(yè)還處于大批量、低技術(shù)含量的勞動密集型生產(chǎn)階段。這些企業(yè)應(yīng)用作業(yè)本錢法的環(huán)境遠(yuǎn)未成熟，假如一味推廣，必然是“拔苗助長”，欲速則不達(dá)。因此，作業(yè)本錢法還只能在一些多品種、少批量生產(chǎn)的實行多元化經(jīng)營的治理先進(jìn)的企業(yè)推廣。
五、結(jié)語
作業(yè)本錢法是近十年才發(fā)展起來的一種新的本錢會計方法，它記錄了全部本錢并且把這些本錢與價值的增加聯(lián)系在起，這正是傳統(tǒng)會計所無法做到的。作業(yè)本錢分析的思想對我們加強企業(yè)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營戰(zhàn)略、進(jìn)步競爭能力和獲利水平有著重要指導(dǎo)意義。隨著中國加進(jìn)WTO、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及高新技術(shù)的廣泛使用，作業(yè)本錢法必將在我國企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。
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