西方預算治理：實務探索與學術研究
預算幾乎是所有組織采用的內部控制系統，是治理會計的重要構成部分，也是西方會計研究的一個重要議題，相關研究成果非常豐富。我們通過對發表在國外主流會計研究期刊文章的研讀，按研究內容將預算治理的研究分為預算角色和動機定位的描述性研究、預算批評與改進的探索性研究和預算行為的解釋性研究等三部分。描述性研究：預算角色、動機及其績效研究治理會計教科書一般將預算定義為多目標角色，即猜測、計劃、協調、控制和激勵等。學術界對預算角色定位和預算動機的研究對于全面、正確地熟悉預算的功能有重要意義。這方面的研究包括對預算角色沖突的理論分析、預算角色的定位、預算與戰略的關系以及預算動機對應績效的實證研究等。（一）預算角色間的沖突M．Edgar Barrett 和 LeRoy B．Fraser 兩位學者于1977在《哈佛貿易評論》上發表了題為《運營預算的角色沖突》一文。文中把預算分為資本預算、財務預算和運營預算，進而主要研究運營預算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預算回結為五個角色，其中三個主要角色是計劃、激勵和評估，兩個次要角色是協調和教育，角色之間的需求存在著主要和次要的沖突（見圖1）。第一，計劃與激勵的沖突。為使激勵有效，預算應設置較為困難但能達到的目標，組織中的所有經理都能完成預算是不太可能的。計劃的目的，需要經理對作業的可能水平做出最好的估計，經理們也知道為實現這一目標可能遭遇不曾預料的困難，考慮這些因素，經理們在首次提交預算建議時經常感覺應粉飾，即所謂的
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