營改增下鐵路運輸的會計核算論文
鐵路運輸是最早實行“營改增”試點工作的行業，全面改變了企業的經營管理、財務核算以及稅務計算等方式，不斷加強對鐵路運輸企業會計核算工作。在“營改增”實際實行期間出現了較多問題，在企業實際經營期間產生的燃料費以及維修費的發票進稅項得不到抵扣，并且較難獲取發票。針對性解決了“營改增”出現的問題之后，顯著提升了會計核算的工作效率和工作質量，能夠促進會計報表制作的準確性。此外，有效組織各個會計崗位的實效性，從根本上降低了會計核算工作量。隨著時代的不斷發展，需要針對性地調整“營改增”政策，全面分析其對鐵路運輸企業會計核算的影響因素。
一、“營改增”對會計核算的影響
（一）“營改增”影響鐵路運輸企業的收入、成本以及費用
在實施“營改增”之前，鐵路運輸企業收入的核算內容主要是“含稅收入額”，增值稅屬于價外稅。因此，在計量企業收入時需要將銷項稅進行剔除，在核算時不需要核算增值稅的收入，需要分別核算不同稅率的運輸收入，這將影響鐵路運輸企業的實際收入。在成本方面，企業在獲取增值稅扣稅憑證之后，需要申報辦理認證，這樣就可以抵扣進項稅，針對無法抵扣的進銷項需要進行轉出處理。由于鐵路運輸企業具有的固定資產主要是房屋和線路等，如果根據現行的增值稅核算規定，就無法抵扣進項稅額，這樣就相應提升了企業的成本。實行“營改增”政策之后，在很大程度上改變了我國鐵路運輸企業的入賬原則以及入賬方法，需要將銷項稅額進行扣除。此外，在列支成本上，也將剔除進項稅額。以上規定就需要企業在進行會計核算時，能夠針對不同業務行為以及稅率采取相應的核算方式，需要按照實際的進項稅額和應稅銷售額進行。
（二）“營改增”提升了會計核算工作量
我國營業稅的納稅人占有較大的比重，在實行“營改增”之后，提升了對會計核算的要求，并且不斷擴大會計核算工作量以及試點單位納稅人的規模。“營改增”從根本上解決了多次征稅問題，有效分離了鐵路運輸企業的主體和輔體，細化和發展了鐵路運輸企業內部專業化分工模式，促進發展新型行業，不斷更新服務行業的組織結構，調整其管理模式。這樣的整改措施將會提升納稅人的數量，并相應提升會計核算工作量。
（三）“營改增”影響企業票據管理
在實行“營改增”之前，鐵路運輸企業主要是繳納營業稅，發票為地稅機關監制的普通發票。對發票的使用以及管理方式，普通發票與增值稅專用發票之間存在較大的差異性，企業還可以自行印發鐵路運輸票據。在實行“營改增”之后，企業成為增值稅納稅人當中的一般納稅人，在結算貨物運輸費用時主要是獲取國家專用增值稅發票，增值稅發票具有嚴格的管理形式。針對非法出售、偽造以及虛開增值稅發票的行為，會承擔相應的法律責任。
（四）“營改增”加強了企業的會計核算
長期以來，我國踐行的是經濟核算制度，并且強制要求企業進行會計核算。改革開放之后，企業可以自主進行財務核算，需要按照標準制度進行納稅，自行承擔盈利虧損。雖然法律上對于會計核算制度具有強制性，但在某種意義上將屬于企業的自主意識。在全面實行“營改增”政策之后，企業的會計核算制度不僅關聯國家的稅收制度，并且直接影響自身盈利虧損。“營改增”改變了國家的征稅依據以及計稅方式，并影響了鐵路運輸企業會計核算內容、對象以及政策等一系列內容。在這種發展背景下，鐵路運輸企業為了獲得最大收益，需要制定新的會計政策，并且不斷提升核算，加強企業內控制度，不斷強化企業會計管理能力。
二、“營改增”后提升鐵路運輸企業會計核算的有效對策
（一）建立和完善會計核算體系
由于鐵路運輸企業具有顯著的行業特征，所以其在會計核算方法和內容上具有較大的特殊性。因此，企業需要全面深化地分析和研究“營改增”對企業發展的影響，建立和完善會計核算體系，需要嚴格按照“營改增”相關制度標準進行各項會計核算工作，這樣可以確保會計工作的規范性。鐵路運輸企業需要按照自身實際情況，設置會計科目，合理選擇鐵路運輸企業會計政策，需要全面采用通用會計科目，降低獨特性，踐行分級核算制度。此外，鐵路運輸企業需要不斷整合和處理外部信息以及內部信息，并且要加強對財務會計信息以及業務信息的分析能力、控制能力以及綜合能力，這樣有利于為企業的發展提供有效的經濟財務方面的數據支持。
（二）優化業務流程，加強管理能力
企業在生產經營的各個環節的工作安排，都會影響企業的稅負，如在經營決策階段、合同簽訂階段、采購階段以及銷售階段等。納稅人給予可以應對多種征收率以及稅率的服務，這就必須分別按照征收率和不同稅率進行核算，如果沒有進行分別核算，應當提升稅率適應。所以，企業應不斷加強自身生產經營管理以及財務內部控制等。在實行“營改增”之后，企業需要改進與完善增值稅管理流程，不斷優化自身生產流程，加強企業管理能力。統籌規劃企業生產各個環節的稅收制度，合理制定稅率以及業務板塊的劃分。需要根據不同銷項稅率對各項營業收入進行核算。企業在制定合同的同時，需要分析增值稅的影響程度，需要在合同中制定關于增值稅發票相關要求，主動約束交易定價和管理發票。在此基礎上，需要建立健全會計核算制度，不斷優化企業成本核算以及收入核算制度，細化分析企業涉及的所有關于各項收入的會計核算。
（三）不斷優化企業固定資產管理制度
在實行“營改增”之后，要求鐵路運輸企業加強管理自身固定資產，全面掌握固定資產的實際情況，以及計劃采購的固定資產，需要對以上方面進行全面深化稅務籌劃。在調整運輸成本結構時，需要注重合理性和科學性，針對不同成本結構盈虧點，需要正確計算。鐵路運輸企業常常會涉及較多固定資產，具有較大的數量以及采購時間，在處理固定資產的財務問題時，需要加強管理，這樣能夠有效進行進項稅額抵扣。此外，還需要取得合法憑證，及時獲取進貨物、服務等各項增值稅發票，這樣能夠有效抵扣進項稅。所以，為了強化鐵路運輸企業內部的分工，明確細化責任領域，不斷促進會計監督管理的完善性建設，這樣才有利于企業各個工作環節都能夠按照相關控制管理制度去實行，并且按照標準化的工作流程，這樣才能顯著提升企業財務會計工作效率。
（四）企業需要籌劃和管理增值稅發票
實行“營改增”之后，鐵路運輸企業需要按照自身實際發展情況，不斷加強自身稅務籌劃能力，可以邀請財務稅務專家有效指導企業稅務情況，還需要嚴格劃分企業支出以及收入情況。在各項業務當中，會計人員需要明確發票開具時間，不斷分析業務納稅出現的時間，適當延遲開具增值稅發票，這樣可以加強企業收益。在管理增值稅發票方面，需要建立和完善針對性地審批制度，加大審核增值稅發票的具體金額等信息，確保企業增值稅發票的準確性。此外，還需要加強與一般納稅人資格的供貨商進行積極合作，需要主動向銷貨方索要發票。
三、結語
在實行“營改增”政策之后，鐵路運輸企業的收入、成本和費用、會計核算工作量、票據管理以及會計核算實效性等方面都受不同程度地影響，需要采取針對性地解決措施。因此，鐵路運輸企業需要建立和完善會計核算體系，不斷優化業務流程，加強管理能力，籌劃和管理增值稅發票。
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