經營收進與應收賬款系統內部控制研究
[摘要]隨著我國市場經濟日趨成熟，應收賬款治理作為企業營運資金治理的重要方面已越來越引起企業治理者的重視，甚至已經成為我國企業當前學習的一門“必修課”。本文從經營與應收賬款系統內部控制這一角度出發，指出我國企業在內部控制環境、職員與過程中存在的題目，并就所存在的題目提出相應的改進措施，以期為企業決策提供有益的幫助。[關鍵詞]經營收進；應收賬款；內部控制；研究
隨著市場經濟的發展和企業競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用貿易信用等手段進行經營。然而，市場存在大量的信用風險，這些風險使企業間的相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的應收賬款大量增加。一些企業由于財務及治理方面的原因，將很多不屬于應收賬款的其它經濟內容也包含在其中，造成應收賬款不斷增加。本文主要從加強經營與應收賬款系統內部控制這一角度出發，指出我國企業在經營與應收賬款系統內部控制中存在的題目，并就這些題目提出相應的改進措施，以期為企業決策提供有益的幫助。
一、加強經營與應收賬款系統內部控制的意義
內部控制是為實現經營治理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部分之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越明顯�？梢哉f，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。因此，正確熟悉內部控制的作用，對于加強企業經營治理、維護財產安全、進步經濟效益，具有十分重要的現實意義。而加強應收賬款的內部控制，對減少企業資金的積存、改善企業內部經營治理都是十分重要的。
二、我國企業經營與應收賬款系統內部控制方面存在的題目
我國企業研究和實施內部控制的時間不長，經過最近20年的發展已經有了長足的進步，不少企業均建立了較完整的內部控制制度。但目前在經營與應收賬款系統內部控制方面仍然存在不少題目，主要包括以下幾個方面：
(一)經營與應收賬款系統內部控制環境方面存在的題目
控制環境是內部控制的基礎�？刂骗h境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前，我國企業內部控制環境方面存在如下題目：
1 內部控制意識薄弱。在我國，仍有相當部分的企業未制訂成文的內控制度，這一事實反映出這部分企業尚未熟悉到內控對于企業經營的重大意義。
2 組織機構設置不公道。有些國營企業的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立。這種機構設置僅考慮到行政治理上的方便，而沒有留意到企業組織的公道性題目，企業普遍存在機構臃腫、治理層次多、工作效率低下的題目。
3 企業制度不健全。(1)廠長(經理)負責制未真實落實，企業缺乏相應的激勵與約束機制。多數的國營企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來，一旦出了題目仍由國家承擔損失。(2)人事政策和實務不完善。雇傭職員時沒有經過嚴格的考核；對職工未形成一套關于練習、待遇、業績考評及提升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立了良好的內控制度，也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。治理者素質較低，在部分企業中的治理職員文化素質較低，企業亦未對這些治理者進行治理培訓。
(二)經營與應收賬款系統內部控制職員方面存在的題目
1 作為內部控制主體的會計及其相關職員整體素質不高，導致其不能為企業提供高質量、可信賴的信息；2 員工的在職培訓不足，不能獲得有效的知識更新，業務知識及專業水平適應不了業務發展的需要。
(三)經營與應收賬款系統內部控制過程方面存在的題目
內部控制的環節很多，它是一項系統的工程，涉及到內部控制的各項工作和整個過程。目前，我國企業相關職員不能有效地對其工作過程進行科學公道的分解，不能有效規范有關職員在各階段的行為，質量控制目標實現得還不夠充分。
三、完善經營與應收賬款系統內部控制的相應措施
(一)經營與應收賬款系統內部控制環境的改善
1 加強立法，改善法律環境。1992年9月，COSO委員會發布《內部控制整合框架》是現代內部控制最具有權威性的框架，在業內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。我國的《會計法》也明確提出企業應建立相應的機構。十幾年來我國固然在內部控制制度方面取得了一定的成果，但同時也要熟悉到層出不窮的新的經濟現象向現有的法律制度提出了新的挑戰，內部控制制度法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷的發展和完善，這需要社會各界的努力和配合，在規范內部控制工作、進步其質量的過程中摸索前進。
2 完善經營與應收賬款制度，進步內部控制的效果。任何企業的控制都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營治理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會：授權和分配的方法；治理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。應重視對單位內部控制制度的研究和評價，真正發揮制度基礎審計的優越性。為此，筆者建議盡快建立內部控制制度評價準則。 (二)經營與應收賬款系統內部控制職員的治理
內部控制職員必須堅持獨立性原則。對各種題目的處理必須依據客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此，組織應建立保證有關職員獨立性的規章制度，并對其獨立性隨時予以監視。內部控制職員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在單位有無應予回避的人際關系。定期檢查相關職員有無損害本組織獨立性的情況。
1 嚴格控制相關職員的錄用和培訓兩個關口。建立嚴格的聘用制度，保證聘用的職員都能勝任工作。員工選聘應以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標準，選擇熱心事業、工作責任心強、業務技術精的職員作為中堅氣力。內部控制組織應建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，不斷進步職員的政治與業務素質和職業道德，保證全員隨時把握與更新履行其職責應具備的知識、技能。不斷進步熟練程度并精通所承擔的工作。
2 建立科學的、嚴格的、與淘汰相結合的提升制度。通過有效的競爭上崗、項目招投標、整合內部資源降低內部控制本錢f即對職員實行同一指揮，集中調配)等方式，優越劣汰，保證各階層的有關職員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。
3 強化有關職員的職業道德及相關責任的教育。為使內部控制職員切實擔負起經濟監視的神圣職責，為企業提供高質量、可信賴的專業服務，樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須加強對內部控制職員的職業道德教育，強化道德意識，進步道德水準。
(三)經營與應收賬款系統內部控制過程的控制
1 建立專門的信用治理機構對賒銷進行治理，完善內部控制制度。傳統的企業組織結構一般以財務部分擔當信用治理的主要角色，進行賒銷治理，這已不能適應完善企業信用治理的需要。企業信用風險治理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部分或組織才能完成。企業對賒銷的信用治理需要專業職員大量的調查、分析和專業化的治理和控制，因此設立企業獨立的信用治理職能部分是非常必要的。
2 建立客戶動態資源治理系統。專門的信用治理部分，必須對客戶進行風險治理，其目的是防患于未然。動態監視客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態治理即客戶的動態資源治理。調查的渠道一般包括：經營部分業務員把握的客戶資料、治理職員的實地考察、客戶的其他供給商調查的情況、網絡數據和其他公然的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統)，客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展遠景、行業的風險程度等等。
3 建立經營與應收賬款系統的監控體系，加強各部分信息溝通。應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。(1)賒銷發生監控。一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。而對于通過投標先簽訂合同后生產制造，并在較長的生產周期中逐步取得經營收進的建造業務，賒銷發生監控是不同的。建造業務的賒銷發生監控應主要包括：首先，投標前由信用部分和市場開發部分調查業主資信狀況、項目審批手續、資金來源渠道等，選擇誠信、正當、有實力的業主參與投標。其次。在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業主的延期支付題目積極向信用治理部分反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好預備。最后。在完工后積極做好項目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。(2)財務部分對應收賬款的分析治理。財務部分應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用治理部分，這是內控制度的重要環節。財務部分應編制一定期間的賒銷客戶的經營、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交治理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前賒銷策略。(3)信用部分和經營部分進行應收賬款跟蹤治理服務。從賒銷過程一開始。到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監視。從而確保客戶正常支付貨款。最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤治理服務，保持與客戶的經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的題目和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地進步應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤治理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。
(四)對應收賬款的控制處理
企業治理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行追討。對于清收小組的組織治理工作要留意以下幾個方面：1 原款項經辦人、部分領導或單位負責人應為某項應收賬款確當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。2 清收小組成員按客戶分工，并分解、落實清理回收目標任務。3 嚴格考核，獎罰分明，進步追討職員的積極性和效果。
總之，隨著我國市場經濟的日趨成熟，應收賬款治理作為企業營運資金治理的重要方面已越來越引起企業治理者的重視，甚至已經成為我國企業當前學習的一門“必修課”。
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