淺論我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)
摘要：會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動(dòng)和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的具有無法替代的作用。為進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策，資本市場的參與者需要更高質(zhì)量、更透明、更具可比性的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已是大勢所趨。中國作為目前世界上吸引國外投資最多的國家，經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系己呈現(xiàn)出日益加速的趨勢。在這種情況下，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣就需要對我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。?關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際協(xié)調(diào)；原則?
1 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展歷程?
在我國，1979-1992年為開始借鑒國際會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展階段。主要表現(xiàn)為：《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是新中
國成立以來第一部借鑒國際會(huì)計(jì)慣例制定的全新的會(huì)計(jì)制度。在這一會(huì)計(jì)制度中，凡是與國際會(huì)計(jì)慣例相類似的會(huì)計(jì)程序與方法盡量采用了國際通行的方法和表達(dá)方式，并且這些改進(jìn)在后來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范中均有體現(xiàn)。《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和實(shí)施，對我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的全面改革具有重要的歷史意義，它也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個(gè)重要開端。?
1992-1997年為局部借鑒國際會(huì)計(jì)慣例的階段。主要表現(xiàn)為：財(cái)政部先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》簡稱“兩則”。行業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)財(cái)務(wù)制度簡稱“兩制”，結(jié)束了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式，逐步確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的心的會(huì)計(jì)模式。其中1992年11月頒布并在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以當(dāng)時(shí)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架為藍(lán)本起草的（馮淑萍，2004）。該準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告提出了原則要求，在內(nèi)容上體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的廣泛協(xié)調(diào)。?
1997-2006年為廣泛地借鑒國際會(huì)計(jì)慣例的階段。主要表現(xiàn)為：1997年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，此后又陸續(xù)發(fā)布了15項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，初步建立了我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本架構(gòu)。采用具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，這本身就是積極與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的體現(xiàn)，在形式和內(nèi)容上都廣泛借鑒了“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。此外，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究起草過程中，還聘請了外國咨詢專家提供咨詢服務(wù)，準(zhǔn)則的制定始終力求貫徹協(xié)調(diào)化的精神，在符合我國國情的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。1998年財(cái)政部對年制定發(fā)布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，于1998年1月發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，并自1998年1月1日起實(shí)施。這一制度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和公允性，引入了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)政策，大為縮小了舊制度于“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”在謹(jǐn)慎性原則方面所表現(xiàn)出的巨大差異。?
2006年至今，為全面借鑒國際會(huì)計(jì)慣例的階段。主要表現(xiàn)為：中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的事實(shí)進(jìn)行了確認(rèn)和肯定。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定20余項(xiàng)新準(zhǔn)則，同時(shí)對現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行全面的修訂，這標(biāo)志著適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際規(guī)則協(xié)調(diào)。?
2 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的好處?
2.1 有利于中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)一步發(fā)展?
會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際協(xié)調(diào)，因此，從一定意義上可以說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的必經(jīng)階段，研究中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題有利于中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)一步發(fā)展。?
具體體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息，則會(huì)有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。（2）有利于促進(jìn)國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財(cái)務(wù)信息，無疑會(huì)使投資者明白無誤地詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。（3）有利于加強(qiáng)跨國公司的管理并促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則按母國的準(zhǔn)則編制，這對母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來一定困難，合并報(bào)表之所以被稱為國際會(huì)計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡化財(cái)務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價(jià)。
2.2 有利于促進(jìn)中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)?
會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)可分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際協(xié)調(diào)兩個(gè)方面，前者也被稱為是形式上的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)，后者則被稱為實(shí)質(zhì)上的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)旨在消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加科學(xué)和合理，為企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)提供高質(zhì)量的準(zhǔn)則而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際協(xié)調(diào)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。?
2.3 有利于中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善?
2003年，我國財(cái)政部明確支持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，表明對會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的基本態(tài)度是，除了那些相關(guān)國際會(huì)計(jì)慣例與我國法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國實(shí)際的情況之外，都將努力促使我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)或者一致。目前，研究分析我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，尋求接軌方式，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的重要課題。?
3 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同應(yīng)該遵循的原則?
（1）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告已實(shí)現(xiàn)了趨同，但這種趨同不是簡單的照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在差異中尋求建設(shè)性、多贏性的和諧方案，是為了獲得恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǘM(jìn)行的雙邊或多邊互動(dòng)。我們必須根據(jù)我國實(shí)際情況，學(xué)習(xí)、消化世界主要發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則制定及會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制背后所隱含的原則，提煉形成我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)施的理論和實(shí)務(wù)指南。?
（2）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同要追求神似，不要單純追求形式；要講求實(shí)際效果，不要片面追求速度。對于那些與國際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的交易事項(xiàng)形式上相同，但是由于我國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，我們不能簡單地照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，而是在力求一致的前提下保持我國特有的處理方法，并且向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)做出解釋，以求其認(rèn)可我們的處理方法。?
中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)的過程并不意味著單向運(yùn)動(dòng)，而是一種雙向互動(dòng)協(xié)調(diào)在我國準(zhǔn)則制定過程中，一方面我國應(yīng)該不斷提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，完善準(zhǔn)則制定程序，在立足我國國情的前提下主動(dòng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；另一方面，我國還
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