電力企業(yè)內(nèi)部控制研究
【摘要】強(qiáng)化的內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。本文從內(nèi)部控制的概念進(jìn)手,對(duì)內(nèi)部控制作了多層面的分解,并結(jié)合實(shí)例指出我國(guó)電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和重點(diǎn),具體了企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要,以期拋磚引玉。近年來,電力企業(yè)陸續(xù)表露出不少上違法違紀(jì)的題目,給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)都帶來了一定的負(fù)面。固然這些違法犯罪活動(dòng)原因是多方面的,但其中重要的原因就是企業(yè)的內(nèi)控制度不完整,治理失控。為建立和完善企業(yè)制度,進(jìn)步企業(yè)的效益和效率,建設(shè)一批具有一流經(jīng)濟(jì)實(shí)力、一流治理水平和一流競(jìng)爭(zhēng)能力的電力企業(yè),國(guó)家電力公司自1999年以來,先后頒發(fā)了《一流電力公司考核標(biāo)準(zhǔn)(試行)》(國(guó)電發(fā)[1999]305號(hào))、《創(chuàng)建國(guó)際一流電力公司考核標(biāo)準(zhǔn)(試行)》(國(guó)電發(fā)[2001]189號(hào))、《關(guān)于新形勢(shì)下建設(shè)一流企業(yè)的原則意見》(國(guó)電發(fā)[2001]691號(hào))、和《關(guān)于建設(shè)國(guó)際一流電力公司審計(jì)的指導(dǎo)意見》(國(guó)電審[2002]568號(hào))等一系列文件。但筆者以為,單純依靠這些制度進(jìn)行考核,往往是只能治標(biāo)而不能治本,要做到標(biāo)本兼治,必須在防范上下功夫,尤其要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。只有這樣,才能從根本上進(jìn)步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵
(一)內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中,定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn),檢查簿記事務(wù)的正確性而在公司內(nèi)部實(shí)施的手段和。內(nèi)部控制作為一門新興學(xué)科,尚無同一的定義,比較典型的主要有:
1.內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計(jì)和企業(yè)治理職員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成,就實(shí)在用方面而論,是為取得確定的治理目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率地進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)記錄的可靠和及時(shí)地提供正確的財(cái)務(wù)資料。(1976年,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)推薦草案》)
2.內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其它控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性,保證治理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的正確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和治理信息。(1986年,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的《總聲明》)
3.企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為公道保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序(1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)》)
從以上的定義可以看出,盡管各個(gè)國(guó)家和組織對(duì)內(nèi)部控制的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同,但均包括兩個(gè)基本方面:保證會(huì)計(jì)信息正確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理。我國(guó)權(quán)威部分目前也沒有對(duì)內(nèi)部控制的同一概念。一般以為,內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)治理職員在經(jīng)營(yíng)治理實(shí)踐中創(chuàng)造,并由審計(jì)職員而逐步完善的自我監(jiān)視和自行調(diào)整體系。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的分析
內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵。以電力企業(yè)為例,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,電力企業(yè)的控制模式為實(shí)現(xiàn)國(guó)家計(jì)劃服務(wù)。由于國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),電力企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政治理色彩。在新的形勢(shì)下,談到企業(yè)內(nèi)部控制,有兩種傾向值得留意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)治理方式,以為只要能夠規(guī)范化操縱就行了,不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)在服務(wù)對(duì)象和控制方式上的不同。二是固然大家意識(shí)到改革的必要性,但是輕易片面夸大改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)治理方式,還是片面地以改革取代控制的觀念,都是不可取的。
為了深進(jìn)把握內(nèi)控的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵,加強(qiáng)內(nèi)控工作,需要首先明確內(nèi)控與治理的關(guān)系。筆者多年從事電力企業(yè)內(nèi)審工作,在檢查監(jiān)視的過程中,時(shí)常發(fā)現(xiàn)被查單位的治理層對(duì)內(nèi)控熟悉比較膚淺,也不甚了解內(nèi)控與治理是什么關(guān)系。有人以為治理就是內(nèi)控,抓了治理,內(nèi)控就到位了,因而也沒有必要特別夸大內(nèi)控。因此,很有必要搞清內(nèi)控與治理的關(guān)系。
從廣義上講,治理是治理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略,并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操縱方法往實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過程。廣義上的治理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的,并不是所有的治理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng),也并不是說非內(nèi)控性的治理活動(dòng)就都不重要了。比如,設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的治理責(zé)任,為內(nèi)控提供了條件條件。然而,題目的關(guān)鍵在于,內(nèi)控是治理中至關(guān)重要的部分。治理的學(xué)問就在于捉住治理活動(dòng)中的那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分,也就是上所說的抓主要矛盾。
二、電力加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和重點(diǎn)
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性
電力企業(yè)是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),在國(guó)民中發(fā)揮著極其重要的作用,具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn)。國(guó)家每年投進(jìn)大量資金進(jìn)行電力設(shè)施建設(shè),假如企業(yè)治理松弛,內(nèi)部控制差,則不僅浪費(fèi)資金,達(dá)不到投資效果,也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此,電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和后勤等環(huán)節(jié)都急需加快內(nèi)控制度的建設(shè)。以華能團(tuán)體為例,該團(tuán)體是國(guó)有企業(yè)100強(qiáng)之一,由其核心企業(yè)(中國(guó)華能團(tuán)體公司)、9家成員公司、400家子公司構(gòu)成,同時(shí)還直接控股30家海外分支機(jī)構(gòu)和海外公司。如何對(duì)子公司實(shí)行有效控制,華能團(tuán)體成立伊始就在不斷地進(jìn)行探索。以前,華能團(tuán)體對(duì)子公司只考核“兩張財(cái)務(wù)報(bào)表”(資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表)和“一個(gè)人”(總經(jīng)理),對(duì)子公司監(jiān)管不嚴(yán)。這種模式無法控制子公司決策錯(cuò)誤及其由此產(chǎn)生的巨大損失。,中國(guó)華能團(tuán)體對(duì)其子公司既給予一定的靈活性,又實(shí)行必要的監(jiān)控。母公司對(duì)子公司的控制主要體現(xiàn)在人事控制,投資控制,財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)控制三個(gè)領(lǐng)域。從結(jié)果看,所有的子公司都達(dá)到了他們的目標(biāo)。由此,電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性主要表現(xiàn)在以下方面:
1.國(guó)有資產(chǎn)治理的必然要求
目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國(guó)家投資形成的。作為股東,國(guó)家必然要求資產(chǎn)投運(yùn)后能不斷保值和增值,并采取措施防范國(guó)有資產(chǎn)被腐蝕。因此,國(guó)家以電力企業(yè)安全文明達(dá)標(biāo)、創(chuàng)一流企業(yè)及廠(局)長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的,而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關(guān)。
2.企業(yè)制度的重要內(nèi)容
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的要求,是主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ),也是電力企業(yè)改革的方向�，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制,而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的迫切需要
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)在生產(chǎn)出市場(chǎng)需要新產(chǎn)品的同時(shí),投進(jìn)理應(yīng)獲得必要的回報(bào),為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值,也為企業(yè)積累資金。為此,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理中必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,避免浪費(fèi)和損失,努力增收節(jié)支,降低單位產(chǎn)成品本錢,才能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益,達(dá)到經(jīng)營(yíng)治理的目的。
4.防止經(jīng)濟(jì)犯罪的有力措施
大量事實(shí)說明,權(quán)利未受到制約,內(nèi)控制度缺乏或形同虛設(shè),財(cái)務(wù)治理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因,由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)
1.職員素質(zhì)控制
人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要因素,企業(yè)應(yīng)依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求,選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強(qiáng)的崗位,還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)合格的職員。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)崗位人選,則應(yīng)全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
2.職責(zé)權(quán)限控制
企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到一般工作職員,從職能部分到車間、班組,都應(yīng)當(dāng)有自己的職責(zé)范圍,也享有相應(yīng)的工作權(quán)限。這些職責(zé)、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定,使每個(gè)職工都熟悉和明確,對(duì)超越權(quán)限的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其他職員和部分有權(quán)拒盡辦理。
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