企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)分析與研究
摘要:筆者首先先容了我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在題目,闡述了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容以及內(nèi)部控制審計(jì)的要求,最后,就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),提出了自己的一些看法建議。關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)治理 會(huì)計(jì)控制
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快,傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用,將內(nèi)部控制的監(jiān)視、評(píng)價(jià)作為重要的工作內(nèi)容,單獨(dú)立項(xiàng),專門評(píng)價(jià)。衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)步企業(yè)治理水平。
1. 我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在題目
目前,國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制存在很多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì),從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循,保護(hù)資本的安全,資源的節(jié)約和有效使用,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來展開的。內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范治理等方面,還遠(yuǎn)未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部治理的作用,更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)從機(jī)構(gòu)設(shè)置看,目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部分,基本上與其他職能部分平行,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部分,這種狀況使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及職員往往受利益因素制約、人際關(guān)系影響,無法獨(dú)立、客觀、真實(shí)、公正、深進(jìn)地開展工作,做出的審計(jì)處理也往往因治理體制的制約得不到有效貫徹落實(shí),久而久之就失往了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,成了企業(yè)可有可無的部分,難以在內(nèi)部控制監(jiān)視、評(píng)價(jià)中取得滿足的效果。
(2)從審計(jì)內(nèi)容看,目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職員往往將大部分精力投進(jìn)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正當(dāng)性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)視上,其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)治理作出分析、評(píng)價(jià)和作出治理建議,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。
(3)從審計(jì)方式看,目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì),只將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)的一種手段而不是獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容,無法做到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)視和評(píng)價(jià),實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防和事中控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的題目,把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
(4)從審計(jì)職員構(gòu)成看,目前,內(nèi)部審計(jì)正由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、治理領(lǐng)域的拓展,但一般企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在職員的構(gòu)成上還是單一化的,大多為財(cái)務(wù)出身,缺乏精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中難以發(fā)揮更大的作用。
2. 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容
2.1審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境
控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。假如控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會(huì)取得好的效果,也照樣出題目。控制環(huán)境內(nèi)容包括:經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型;治理層的經(jīng)營(yíng)理念;治理層倡導(dǎo)的組織文化;法人治理結(jié)構(gòu);各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)職員的勝任能力;人力資源政策及其執(zhí)行。重點(diǎn)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度;治理行為守則的健全性和有效性;治理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度;組織文化的內(nèi)容及組織成員對(duì)此的理解與認(rèn)同;法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層職員的知識(shí)與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的公道性;重要崗位職員的權(quán)責(zé)相當(dāng)程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓(xùn)制度;治理權(quán)限的集中程度;員產(chǎn)業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。
2.2 審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)治理
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè),特別是很多大型企業(yè),其失敗更多不是其產(chǎn)品或勞務(wù)市場(chǎng)的消亡或萎縮,而是其沒有很好地控制住風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)治理內(nèi)容包括:識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn);建立風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制,分析各類風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力;是否建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急應(yīng)對(duì)機(jī)制;是否定期組織對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要治理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)難性事故的防范和應(yīng)對(duì)演練。
2.3 審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再?gòu)?qiáng),假如沒有嚴(yán)密的控制活動(dòng),那么也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。控制活動(dòng)內(nèi)容包括:所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán);不兼容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離;有效控制憑證和記錄的真實(shí)性;資產(chǎn)和記錄的接近限制;獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。重點(diǎn)審查控制活動(dòng)建立的適當(dāng)性;控制活動(dòng)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用;控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性;控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避。
2.4 審查與評(píng)價(jià)信息與溝通
信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。信息與溝通內(nèi)容包括:及時(shí)、正確、完整地記錄所有信息;保證治理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行;保證治理信息系統(tǒng)的安全可靠。重點(diǎn)審查獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力;信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;治理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
3. 開展內(nèi)部控制審計(jì)的要求
3.1內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇不應(yīng)局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
長(zhǎng)期以來,人們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定位,一直站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度,集中于會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺(tái),是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,但盡不是惟一內(nèi)容。以目前我國(guó)很多上市公司為例,有些公司固然會(huì)計(jì)制度比較健全,但由于忽略控制環(huán)境題目,使治理環(huán)節(jié)存在諸多缺陷,導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制失效的事例頻頻發(fā)生。紅光、瓊民源、鄭百文、深華源、銀廣夏等業(yè)已暴露的違規(guī)事件幾乎都與內(nèi)部控制環(huán)境弱化有著千絲萬縷的聯(lián)系。從目前運(yùn)用最廣泛的內(nèi)部控制理論一美國(guó)“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”COSO報(bào)告看,內(nèi)部控制中的控制環(huán)境被置于很高的地位,而控制環(huán)境中的大部分內(nèi)容顯然超出了會(huì)計(jì)控制的范疇。尤其在我國(guó),企業(yè)的發(fā)展有著特殊的背景,控制環(huán)境包含的內(nèi)容更豐富,需要解決和完善的題目更多。因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和學(xué)習(xí),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),不應(yīng)局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范疇,應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制每個(gè)層面以及每一個(gè)重要控制,尤其對(duì)控制環(huán)境中企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和文化建設(shè)等方面要素要給予足夠的關(guān)注和建議,更好地促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的日臻完善。
3.2 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式
在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有著與外部審計(jì)不同的理解,更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式,要求內(nèi)審職員改變過往那種以檢查歷史業(yè)務(wù)一記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營(yíng)情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式,把審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的治理活動(dòng)上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)治理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑,提出治理、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法,將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價(jià)值。 4. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的途徑
(1)參與企業(yè)內(nèi)部控制制定,改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部分完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時(shí)就交由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的自然缺陷。
(2)在日常審計(jì)項(xiàng)目中,不僅通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià),確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),用以指導(dǎo)審計(jì)工作,而且還要對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)和控制缺陷,及時(shí)報(bào)告治理層。此外,日常審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的題目和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”,往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行更為具體的評(píng)價(jià)步驟,提出改進(jìn)、完善內(nèi)部控制的建議。
(3)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專門評(píng)價(jià)。毋庸諱言,當(dāng)前我國(guó)多數(shù)內(nèi)審還沒有從傳統(tǒng)審計(jì)的“陰影”中走出來,仍將主要精力投進(jìn)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、正當(dāng)性的查證而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,幾乎沒有專門為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),只是在查賬過程中往發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的題目,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,內(nèi)部審計(jì)地位也因此受到影響和威脅。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程的加快,傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)己遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用,將內(nèi)部控制的監(jiān)視、評(píng)價(jià)作為重要的工作內(nèi)容,單獨(dú)立項(xiàng),專門評(píng)價(jià)。分步驟、有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)各部分、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和全面測(cè)試,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)步企業(yè)治理水平。
(4)組織治理部分開展內(nèi)部控制自評(píng)。內(nèi)部控制自評(píng)是指由內(nèi)部審計(jì)職員與被審部分治理職員組成審計(jì)小組,治理職員在內(nèi)部審計(jì)職員的幫助下,對(duì)本部分內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估,提出報(bào)告。內(nèi)部控制自評(píng)可以讓治理部分更好地熟悉本部分內(nèi)部控制情況,明確本部分對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任,促進(jìn)其更好地履行職責(zé);同時(shí),還可以從執(zhí)行者的角度更好地反映當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的題目。既降低了審計(jì)本錢,減少了審計(jì)職員工作量,又使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到了更好的效果。
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