加強審計項目質(zhì)量控制的對策
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到審計職能實現(xiàn)的效果，審計監(jiān)視作用的發(fā)揮，也成為衡量全部審計工作優(yōu)劣的標準。而審計項目質(zhì)量控制，是審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是進步審計工作質(zhì)量的保證，它貫串于審計項目的全過程。下面，本人就如何加強審計項目的質(zhì)量控制，從以下三個方面談點個人看法。 一、編制好審計方案 審計方案是審計部分為了能夠順利完成審計項目任務(wù)，達到預期審計目的，在實施審計前運用重要性和謹慎性原則，在評估審計風險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定的審計范圍、、步驟和，對從發(fā)送審計通知書到報送審計報告全部過程工作所作的計劃和安排。審計方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，在審計項目質(zhì)量控制中起著“龍頭”作用。 1、審計方案編制前要深進調(diào)查，具體了解被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、職員情況、職責范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、報表以及相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，并要求被審單位如實提供有關(guān)資料。切實可行的審計方案是建立在充分調(diào)查基礎(chǔ)上積累基礎(chǔ)資料而形成的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計方案。切忌對調(diào)查把握的情況不作認真，就作為制定方案的依據(jù)。 2、審計方案內(nèi)容要具體、有操縱性。方案編制的核心是審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。審計職員要正確把握，在占有被審計單位大量材料的基礎(chǔ)上，進行重要性的確定及審計風險的評估。內(nèi)容詳盡、指導強的審計方案必須要明確審計目標、審計重點和審計所要重點解決的，以及如何安排時間，如何組織氣力，如何發(fā)現(xiàn)題目，如何探索和運用先進的審計手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計方案就是一張擺兵布陣的作戰(zhàn)圖，實施審計時，審計職員才能按圖索驥，易于操縱。 3、審計活動的實施要嚴格按方案進行操縱。審計方案是審計工作的指南，審計職員要按照方案的分工有條不紊地開展審計工作，切忌把方案擱置一邊，操縱時為所欲為，憑經(jīng)驗審計，老套套，憑感覺，審哪算哪，出現(xiàn)方案和審計“兩張皮”的現(xiàn)象。 二、規(guī)范好審計工作底稿 質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命。高質(zhì)量的審計工作底稿無疑是高質(zhì)量審計報告的最有力保證。審計是一門證實學科，審計的過程就是收集審計證據(jù)，并對其進行分析評價，得出審計結(jié)論的過程。審計工作底稿是審計查出題目的所有相關(guān)事項及審計職員專業(yè)判定等審計證據(jù)的載體，不僅是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是內(nèi)部審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的體現(xiàn)，同時也是證實內(nèi)審職員按照內(nèi)部審計準則的要求完成審計工作、履行應盡職責的證據(jù)。離開審計工作底稿，沒有審計記錄，審計無從談起。沒有審計工作底稿，審計報告的真實性將受到懷疑。審計工作底稿在整個審計工作中，處于相當重要的地位。規(guī)范化的審計工作底稿是控制審計質(zhì)量、防范審計風險的重要手段，是審計質(zhì)量控制的源頭。 1、審計工作底稿要做到逐事逐項編寫、一事一稿。審計工作底稿是審計職員在審計實施過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。無論有無審計發(fā)現(xiàn)都要按方案要求的內(nèi)容逐事逐項編寫，有審計發(fā)現(xiàn)的做情況記錄，無審計發(fā)現(xiàn)的做工作記錄，一事一稿，完整地反映審計職員實施審計的全部過程，以達到審計監(jiān)視、評價和建設(shè)的作用。通常的做法是，審計職員僅僅對審計所查出題目的取證記錄進行整理回類，編制出審計工作底稿——情況記錄，對沒有發(fā)現(xiàn)題目的，或棄之一邊，或現(xiàn)場審計結(jié)束后補寫審計工作底稿——工作記錄，這樣形成的審計工作底稿不能完整地反映審計職員實施審計的全部過程，輕易造成或是取證不到位，或是隱瞞截留題目的錯覺。 2、審計證據(jù)要有相關(guān)性、充分性。審計證據(jù)是指審計部分和審計職員獲取的用以說明審計事項***，形成審計結(jié)論的基本證實材料。它必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和正當性。審計證據(jù)主要有：與被審計單位經(jīng)營活動有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)營活動有關(guān)的文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等。審計職員一般職業(yè)習慣是重視前者，忽略后者，輕易造成取證的相關(guān)性、充分性不夠。結(jié)果是從賬面上查出的題目，沒有其他資料相互印證，被審計單位一辯解，易使題目難以定性，甚至被糊弄過往。 3、審計工作底稿的結(jié)論要明確。不同的審計項目、不同的內(nèi)審職員對同一工作底稿記錄的同一審計事項會做出不同的描述。審計職員應當運用職業(yè)判定，公道地保證所表達的專業(yè)判定意見的恰當性，防止措辭模棱兩可，輕易產(chǎn)生歧義的詞句不要使用，重點要突出。審計結(jié)論是一般題目的可作簡略記錄，有重大的事項應當作具體說明。 三、撰寫好審計報告 審計報告是審計工作全過程的反映，是審計提供的終極產(chǎn)品。審計工作公正與否、審計質(zhì)量的高與低，都能在審計報告中得到集中體現(xiàn)。同時，審計報告也是審計項目組全體職員的工作結(jié)晶，是審計產(chǎn)品價值的終極體現(xiàn)，直接關(guān)系到審計目標的實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，是進步審計質(zhì)量的終極控制環(huán)節(jié)，作用十分重要。 1、評價要全面 審計評價是審計報告的重要組成部分和審計意見書的核心內(nèi)容，同時也是審計工作的重點和難點。審計評價恰當正確、公正客觀與否，直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量。依據(jù)審計有關(guān)規(guī)定，每一個審計項目都要對被審計單位的經(jīng)營治理活動、財務(wù)收支情況、經(jīng)營效益情況及其內(nèi)部控制制度等作出評價，責任審計還需要增加被審計單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任目標完成情況及個人遵紀遵法、老實報告情況等。不少審計項目為了規(guī)避審計風險，對審計事項不作評價，或者評價不全面。審計不僅對要揭示清楚，原因要明白，建議要切實可行，評價還要講究公正。評價最能體現(xiàn)審計質(zhì)量的高低，最能反映審計工作是否實事求是，是否客觀公正。評價一定要有依據(jù)，要有出處，要評價審計范圍內(nèi)的事，不能憑空議論，更不能言而不實。特別是對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價，要字斟句酌，反復推敲，恰如其分，恰到好處。不能前后矛盾，不能言過實在，不能偏離審計職能，也不能含糊其辭。 2、評價依據(jù)要充足 審計評價是建立在大量審計取證資料基礎(chǔ)上的，沒有審計工作底稿的支撐，審計評價是站不住腳的。按準則規(guī)定，對審計過程中未涉及的具體事項、或證據(jù)不足、或評價依據(jù)及標準不明確的事項不作評價。評價應避免面面俱到，對一些與經(jīng)營無關(guān)的業(yè)績不要妄加確認，不帶感***彩，防止措辭盡對化。 3、定性標準和定量指標要同一 縱觀當前，報告內(nèi)容“套話”多，在肯定成績時照搬被審計對象的工作或個人述職報告，對被審單位的情況或被審計人的陳述不做往偽存真的甄別，審計評價泛泛而談，同一份報告出現(xiàn)了定性標準和定量指標相矛盾的題目，這都是審計職員撰寫不夠認真所致，把撰寫審計報告當做應付差事。同時，建設(shè)銀行的內(nèi)部審計還缺少審計事項評價準則，也無衡量標準，審計職員不好把握，出現(xiàn)了不同審計職員、不同審計項目，對同一事項作出不同評價的現(xiàn)象。缺乏同一的評價標準，了審計質(zhì)量。 4、重視對審計報告的復核工作 審計報告的復核審定是審計項目質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計部分一直比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴格控制審計質(zhì)量的角度來看，還應留意以下幾個題目：一是每個審計報告都必須進行復核。二是完善審批制度，由哪一級審計部分組織實施的項目，經(jīng)項目組復核后的審計報告應提交主管領(lǐng)導審核批準，重大審計項目或者一般審計項目中特別重大的題目，應由主管領(lǐng)導決定提交領(lǐng)導辦公會議討論批準。三是加強審計復核工作。為保證審計工作質(zhì)量，需要制定內(nèi)部審計復核工作方面的制度。制度除明確復核職員應履行的職責外，對審計報告進行復核，必須包含以下內(nèi)容：（1）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；（2）審計程序是否正確，是否實現(xiàn)了審計目標；（3）收集的證實材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和正當性；（4）審計發(fā)現(xiàn)題目定性適用的審計依據(jù)是否正確；（5）審計評價意見是否恰當；（6）審計建議是否有利于被審計單位的經(jīng)營治理和風險控制；（7）復核后，需對復核作備忘錄，便于分清責任。 5、審計建議要有全局性、針對性 審計工作要為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，要為宏觀決策服務(wù)，就必須堅持解放思想、不斷創(chuàng)新，用的眼光解決前進中的題目。從微觀進手，把題目查深查透，捉住典型、解剖麻雀；從宏觀著眼，把審計發(fā)現(xiàn)的題目放在經(jīng)營治理的大環(huán)境中往把握分析，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點熟悉題目和分析題目，沖破就事論事的狹隘眼光的局限，提升審計成果質(zhì)量，實事求是、積極慎重地作出審計處理意見，堅持把查處題目與完善制度結(jié)合起來，立足于完善體制，健全監(jiān)管、規(guī)范秩序、進步效益，從體制、機制上提出解決和預防題目的建議，標本兼治，改變審計建議“放之四海而皆準”的現(xiàn)狀。【加強審計項目質(zhì)量控制的對策】相關(guān)文章：
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