淺談境外工程審計的重點及策略論文
摘要：由于境外工程項目建設有其特殊性，境外工程審計對企業來說具有重要意義。境外工程審計有其特殊性，從近年來企業承接境外工程項目的實踐來看，審計工作的重點主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。因此，企業應重視對項目的前期論證，強化風險管理審計，綜合應用不同的審計方法，組建專業化的審計隊伍。
關鍵詞：境外工程；審計；重點；策略
近年來，隨著境外工程項目建設的發展，企業經營管理風險也不斷增加。境外工程往往具有大型化和復雜化的特點，企業不僅要適應境外業務拓展的需要，更要對風險管理給予充分的關注。因此，積極開展境外工程審計對企業持續穩定經營具有重要意義。企業應當明確境外工程審計的工作重點，制定科學的審計策略，從而實現對風險的有效管理。
一、境外工程審計的特殊性
加入世貿組織以來，國內企業積極實施走出去戰略，拓展海外市場，在建筑施工領域，企業承包、完成境外工程項目的數量不斷增長，并贏得廣泛的世界聲譽。與此同時，國際經濟環境日趨復雜，特別是在金融危機的影響下，國際工程項目也在積極實現轉型，以適應國際承包工程的激烈競爭，EPC 項目因此成為企業轉型發展的方向。在此過程中，境外工程審計的特殊性也不容忽視。境外工程的立項與實施需要嚴格遵守國際慣例及所在國的法律規定，而不同國家的法律和國情存在很大差異，企業不僅要尊重所在國的具體國情，當地的風土人情、文化特征也與工程建設有著緊密的關聯。正是基于不同的市場和地理環境，工程項目建設中物資采購、雇工管理、會計核算等工作的難度顯著提升。面對經濟、政治、社會、文化和意識形態等因素構成的風險，境外工程審計工作顯得尤為復雜。
二、境外工程審計的重要性
一方面，從企業自身的經營發展來看，境外審計是企業規避風險、提高盈利能力的需求所在。長期以來建筑施工企業在國內工程項目建設中積累了豐富經驗，但國際工程項目則有其特殊性，不同國家國情不同、法律要求不同，項目建設條件存在很大差異，企業缺乏足夠的經驗積累，就必須對境外項目風險給予嚴格的管控。一旦風險轉變為現實，企業將有可能遭受嚴重損失。而審計工作的有效開展則可以幫助企業加強項目的論證與調研，完善項目建設管理，避免信息不對稱帶來的影響，并促進資產的保值增值。
另一方面，世界經濟一體化進程中，各行各業都在積極推動國內市場與國際市場的接軌。同樣在建筑施工領域，企業從事境外工程項目建設，也需要遵循國際慣例，開展嚴格的審計工作。審計跨境直向海外是國際審計慣例和共識，企業承接境外工程不僅服務于經濟效益的增加，更肩負著經濟外交的重任，因而境外審計是企業與國際接軌的必然選擇。
三、境外工程審計的重點
從近年來企業承接境外工程項目的實踐來看，審計工作的重點主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。
（一）可行性論證
無論是國內工程還是國際工程，都具有工程項目本身的共性特征，因而項目前期的可行性論證就顯得尤為重要。從國內工程項目對風險損失的追溯可以看到，項目前期的可行性論證及設計階段直接關系到后續的成本投入，在項目開工前及時發現并規避風險問題，遠遠比開工后重新變動更改造成的損失小。同樣在工程正式開工前，對工程的合理性、合法性、合規性缺乏足夠深入的調研，就會給后續的建設帶來嚴重的風險隱患。所以境外審計的重點之一就是要考察立項決策是否具備充分的可行性論證基礎。
（二）合同履約
合同是工程項目實施的法律依據和保障，直接關系企業的切身利益。企業在承接境外工程項目時，應當對合同的簽訂與執行過程、合同的管理質量等進行嚴格的審計。合同條款內容不僅涉及國家法律問題，還體現出雙方權益的對等，如果企業未能對合同條款認真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業利益的環節。另外國際項目的承接與匯率問題息息相關，合同履約過程中項目周期、進度、資金問題都有可能因為匯率變動引發，如資金追加不到位，投資超過預期等，并因此影響到工程進度。
（三）資金管理
境外工程項目涉及大規模的資金投入和往來，而且建設周期較長，其資金風險隨之增加，所以企業資金管理也是審計的重要環節。企業具備嚴格的監督控制機制，才能確保資金的合理使用，防止資金的非法挪用。境外項目實施過程中，資金管理直接關系到項目的收益，境外賬戶開設是否合法合規、資金流出是否體現不同崗位間的控制制約關系、資金使用是否在預算范圍之內、資金往來是否合理，稅收繳納是否及時等，都需要企業在審計工作中給予足夠的重視。
（四）工程決算
工程決算階段也是項目的尾聲，在項目竣工前，企業需要審計決算是否真實、合規。項目即將竣工，企業應當檢驗合同中所約定的權利義務是否完全履行，對于工程變更問題，企業應確認變更的合理性與真實性，避免工程款高估。決算審計過程中，工程決算書不僅涵蓋的核算項目較多，而且對相關原始票據的驗收也比較困難。從事境外工程時，企業所取得的各項原始票據在真實性的判斷上難度較大，甚至有的費用在發生時僅具備收據憑證而非發票。
四、境外工程審計的策略
針對境外工程項目審計的難點，企業應重視對項目的前期論證，強化風險管理審計，綜合應用不同的審計方法，組建專業化的審計隊伍。
（一）重視項目前期論證
項目前期的論證直接影響最終的決策，對項目設立的合法性、合規性進行審計是企業參與境外工程的前提和保障。由于企業參與境外項目的歷史較短，積累的經驗不足，而且境外工程涉及不同的國家、不同的建設需求，企業在立項決策階段應當對相關法律文件進行嚴格審查，包括經營活動的合法性、經營范圍的合理性。企業需要確保境外項目的立項具備充分的可行性論證，避免盲目參與其中，而且在 立項前期，企業應認真聽取廣泛的專家意見，深入研究項目的關鍵技術。作為審計人員，要從專業角度對項目資金來源、管理流程等信息進行嚴謹的分析，謹防立項風險，并通過參與工程概算、預算等工作，加強對項目前期的考察。如果項目沒有經過前期的審計，企業則不應簽約。
（二）強化風險管理審計
境外工程項目有著非常特殊的運作規律和內外部環境，企業不僅要注意防范項目建設本身的風險，還要關注項目所在地的政治、經濟風險，與當地部門和人員的溝通是否順暢等多方面的國際性問題。因此，境外審計過程中，企業應注意強化風險管理審計。首先在合同簽訂階段，審計人員要注意合同是否符合所在地區法律規定，權利義務及違約規定是否合理，加強保函項下的風險管理，確認保函是否符合國際慣例，內容是否嚴謹，同時還要關注匯率風險情況。其次，項目實施過程中，物資采購、人工成本和資金管理等關鍵內部控制上容易存在薄弱環節，審計人員要認真審查資金的流入流出是否和項目進度保持一致，確認資金使用是否合理，有否超出預算范圍，成本控制是否有效，以及施工項目管理流程是否科學。最后，工程竣工結算階段，審計人員應嚴格對決算的真實性、合規性進行審查，防止不合理的工程變更以及工程款虛增風險。
（三）綜合應用審計方法
由于境外工程項目審計難度顯著增加，企業開展審計工作時也應注意對多種方法的綜合應用。一方面，企業應將境內審計與境外審計相結合。從事境外項目的企業一般為國內企業的下屬單位，因而通過對國內企業的審計，可以了解其經濟業務開展的合法合規情況，進而為境外審計提供參考。而境外審計作為工作的重點，應當在正式開展前廣泛收集境內資料。另一方面，企業應將資料分析與走訪調研相結合。企業不僅要圍繞工程項目對有關的賬簿、票據、會議紀要等資料加以分析，同時也要加強走訪和調研，如分析資金往來和建設實際是否吻合，主動與重要崗位的員工座談等等。對于審計中發現的問題，企業要及時追溯問題根源，提出有效的解決對策，以便在后續工程中避免同類問題的發生。
（四）組建專業審計隊伍
境外工程項目的龐雜性及境外所決定的信息隔閡情況使審計的風險相對于國內項目也更為嚴重。因此，隨著業務范圍拓展至海外的需求，企業必須及時做好審計人才儲備工作，組建專業化的境外審計隊伍。境外審計對工作人員的綜合素質要求很高，審計人員不僅要熟悉商務合同，掌握相關業務知識，還要具備涉外法律、外匯管理、外語、國際文化等方面的能力，從而適應境外項目的審計需要。面對境外專業審計人才的缺口，企業既要廣泛招聘具備專業學歷背景、工作經驗及復合能力的專職審計人員，還可以根據長期的項目發展規劃，建設審計專家庫，吸納熟悉境外業務流程、法律知識及管理的專家，針對不同項目的要求，抽調專家人員一同參與境外審計。另外企業還應重視對審計人員的繼續教育，定期組織專業培訓，豐富審計人員的知識結構，使審計人員不斷學習生產流程、法律法規、人文習俗、國際慣例方面的業務知識，提升自身的綜合素養。
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