公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束論文
摘要:公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式和非正式關(guān)系的制度安排。本文主要通過(guò)以下兩個(gè)思路論述了審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系及審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中是如何發(fā)揮作用:外部審計(jì)——會(huì)計(jì)信息——公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部審計(jì)——內(nèi)部控制——公司治理結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞:公司治理結(jié)構(gòu) 審計(jì)
一、公司治理結(jié)構(gòu)的概述
近年來(lái),公司治理結(jié)構(gòu)正在全世界范圍內(nèi)越來(lái)越成為經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點(diǎn)。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于1998年成立的公司治理結(jié)構(gòu)專門委員會(huì),就是致力于這一焦點(diǎn)問(wèn)題研究的專門組織,到目前為止它已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。
關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的概念表述很多,但在下列方面是共同的,即公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對(duì)稱,契約不完全和責(zé)任不對(duì)等事業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。
公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面,主要由股東、經(jīng)理、債權(quán)人、債務(wù)人、員工,客戶等,涉及到出資者與經(jīng)營(yíng)者、管理者與員工以及經(jīng)理與客戶的各個(gè)層次的激勵(lì)約束機(jī)制,因此,公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個(gè)方面。外部治理機(jī)制是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的委托人之間和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制,如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng),當(dāng)事人之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是形成委托人和代理人之間激勵(lì)約束機(jī)制的主要原因。內(nèi)部治理機(jī)制是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托者和代理者之間的激勵(lì)約束機(jī)制。外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面,二者缺一不可。
二、公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束
這里要談到的審計(jì)約束包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩方面。
(一)外部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)
1.會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)
如前所述,公司治理結(jié)構(gòu)由內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制組成。在一定情況下內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因其的特殊地位,還有義務(wù)保證企業(yè)向股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
外部治理機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著溝通資金提供者和企業(yè)間的信息,在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者,因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),要求獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查驗(yàn)證,來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極的披露保留的信息,市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作,保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中,合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容,因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息,以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上,企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本,其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià),市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及誠(chéng)信度之外,還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又主要是通過(guò)企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。如果經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好,經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào),在經(jīng)理市場(chǎng)上的價(jià)值也會(huì)大大上升,如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡,其價(jià)值會(huì)一落千丈,最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。
由此可見(jiàn),不僅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)其本身就是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分,會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是內(nèi)、外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件,而有效的審計(jì)監(jiān)督制度正是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。
2.審計(jì)是提高會(huì)計(jì)信息可信性的有效手段
內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制要正常發(fā)揮作用,必須有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)信息失真,那么構(gòu)建在錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的內(nèi)、外部治理機(jī)制必然會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效用,嚴(yán)重者還將導(dǎo)致整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)失靈。就內(nèi)部治理機(jī)制而言,如果利用虛假的會(huì)計(jì)信息作為判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì),或者會(huì)高估或者會(huì)低估企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而不是損害所有者的利益就是損害管理者的利益,那么這種約束和激勵(lì)機(jī)制就是無(wú)效的。在外部治理機(jī)制中,資本市場(chǎng)上的決策者如果依靠錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息作出決策,必將導(dǎo)致資源配置的無(wú)效狀態(tài)。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠至關(guān)重要。
審計(jì)即獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目,監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。它產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,代表所有者的利益對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。但其工作成果已為企業(yè)各方利益相關(guān)者所利用。它具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等基本職能。執(zhí)行這些職能,審計(jì)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性、完整性和公允性;審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性;審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性;審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)、計(jì)劃的先進(jìn)性和可靠性;審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等等,能規(guī)范企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)行為,查處企業(yè)行為人弄虛作假等違法違紀(jì)行為,促使企業(yè)提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息,并完善內(nèi)部控制制度,改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,保證企業(yè)微觀經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行。審計(jì)雖然無(wú)法保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)、合法、完整的,但能夠持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性與合法性作出判斷,從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用
。
(二)內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)
1.內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面
現(xiàn)代公司制企業(yè)的運(yùn)行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng),出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的徹底分離。按照貝利和米恩斯的“控制權(quán)與所有權(quán)分離”的命題以及“管理者主導(dǎo)企業(yè)”假說(shuō),由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分離,企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中,職業(yè)管理者取代所有者控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán),而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人,管理者成了代理人,這樣企業(yè)便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā),委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù),于是產(chǎn)生了“代理人”問(wèn)題——代理人具有道德風(fēng)險(xiǎn),逆向選擇和搭便車等行為。公司治理所要解決問(wèn)題是通過(guò)契約關(guān)系的制度安排來(lái)確保委托人的權(quán)益不受侵害。
內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序,與公司治理及公司管理是密不可分的。良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系,實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,毫無(wú)疑問(wèn),一個(gè)合理的內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。
按照COSO報(bào)告的定義,“內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,它受董事會(huì)、公司管理當(dāng)局和其他員工影響,它的目的在于對(duì)下列目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證:(1)經(jīng)營(yíng)的有效性和有效率;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度;(3)對(duì)現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的遵守�！睆倪@個(gè)定義我們可以看出,內(nèi)部控制是一個(gè)受人影響的過(guò)程,而且只能期望它提供對(duì)一個(gè)實(shí)體的董事會(huì)和管理當(dāng)局的合理保證。依此,內(nèi)部控制也要調(diào)整以適應(yīng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所定義的那樣,內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能,它檢查并評(píng)價(jià)組織的活動(dòng),且以之作為對(duì)組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)�！薄皟�(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的,內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效地控制。”為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé),“內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括:檢查和評(píng)價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否,完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。”(《內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說(shuō)明》——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì))在完成其職責(zé)的過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度,以確保在涉及企業(yè)目標(biāo)的完成時(shí),它能對(duì)董事會(huì)和管理當(dāng)局提供“合理保證”。
因此內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而,保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé),是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。總之,我們必須牢記內(nèi)部控制實(shí)際上是管理過(guò)程中計(jì)劃中、執(zhí)行和監(jiān)督的一部分,它與這些功能相輔相成。正如COSO報(bào)告中所指出的那樣,“內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而存在,它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融為一體�！庇行У膬�(nèi)部控制制度對(duì)組織的成功至關(guān)重要,而內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位
從公司治理的角度看,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)會(huì)計(jì)帳目,應(yīng)擴(kuò)展為稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善,審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果,并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中,內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。
目前,企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司借鑒西方國(guó)家上市公司的做法,同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,而大部分企業(yè)只設(shè)立了審計(jì)部。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。對(duì)于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè),應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,其他企業(yè)則應(yīng)根據(jù)成本效益原則選擇同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部或僅設(shè)置審計(jì)部。
對(duì)于同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部的企業(yè),應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)下屬分支,一般由外部非執(zhí)行董事組成,這保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性;它對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo),這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對(duì)于僅設(shè)立審計(jì)部的企業(yè),應(yīng)當(dāng)注意的是審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排,是因?yàn)樵诠局卫淼闹萍s機(jī)制中,董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu),這一機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。從公司治理實(shí)踐看,審計(jì)部(審計(jì)委員會(huì))對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排,能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。另外,在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。
參考文獻(xiàn):
1.楊惠敏,《公司治理、企業(yè)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》,會(huì)計(jì)研究,2000年第6期
2.閻達(dá)五,楊有紅,《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》,會(huì)計(jì)研究,2001年第2期
3.譚勁松,林靜容編譯,《內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)》,廣東審計(jì),2000年第2期
4.王永海,《試論公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制》,審計(jì)研究,2000年第3期
【公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束論文】相關(guān)文章：
試論公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束03-18
審計(jì)在公司治理中的作用論文11-29
美國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)委員會(huì)概述03-21
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用03-12
公司治理中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策03-24
公司治理審計(jì)03-23