快遞行業(yè)營改增后的稅收影響分析論文
在十七屆五中全會上，提出了對流轉(zhuǎn)稅的重要稅制改革，即2011-2015 年，全國范圍內(nèi)，擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅。現(xiàn)階段的營業(yè)稅改征增值稅主要是將原來應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)改為繳納增值稅。從而增加增值稅稅源，完善增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，充分促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文就服務(wù)行業(yè)中的快遞行業(yè)在營改增之后的稅收籌劃進行幾點簡要闡述。
營業(yè)稅和增值稅雖然都同為流轉(zhuǎn)稅，但兩者的計稅方式、會計核算方法不同。營業(yè)稅的計稅方式:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。增值稅的計稅方式：①增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額,銷項稅額=銷售額×適用稅率;②增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
若企業(yè)為增值稅一般納稅人， 未將交通運輸和收派服務(wù)分別核算，適用稅率為11%;已分別核算，則交通運輸按照11%、收派服務(wù)為6%。單純從稅率角度而言，增值稅一般納稅人的稅率高于原先營業(yè)稅稅率5%。但改為增值稅之后，計稅方式發(fā)生變化，增加了抵扣環(huán)節(jié)。對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、辦公用品和設(shè)備、貨物運輸途中消耗的汽油等所含的進項稅額均可抵扣間接降低稅負。
若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%，僅從公式中的征收率就比原先的營業(yè)稅稅率低兩個百分點，稅負直接下降。
1 無差別平衡點的銷售額
根據(jù)規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500 萬元的納稅人， 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500 萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，可以采用簡易的征收率計算應(yīng)納稅額。若小規(guī)模納稅人的會計核算健全也可以申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。
選擇一般納稅人繳納的稅額高于還是低于選擇小規(guī)模納稅人繳納的稅額， 可以通過計算兩者的無差別平衡點的銷售額來確定。
小規(guī)模納稅人:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=銷售額×3%一般納稅人: 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×稅率-進項稅額=銷售額×6%-進項稅額(以收派業(yè)務(wù)稅率為例)當銷售額在無差別平衡點時,兩者繳納的稅額相同:銷售額×3%=銷售額×6%-進項稅額銷售額=進項稅額/3% (1)
從公式中可以看出，無差別平衡點銷售額的數(shù)值受到了進項稅額的影響。在快遞行業(yè)中，進項稅額主要來自于運輸成本。運輸成本中包含的進項稅額有：①油料耗費，②購入的固定資產(chǎn)，在計算時可以將其所包含的進項稅額分攤計入使用年限，③運輸途中發(fā)生的過路費和各種保險，雖然現(xiàn)在還不能抵扣，但隨著營改增改革深入，將來可以成為抵扣稅源。
假設(shè)進項稅額=A×銷售成本+B (2)
A：當銷售額達到一定金額后，進項稅額隨著銷售成本的增加而增加;
B：當銷售額在一定金額內(nèi)，進項稅額也為固定值。
A 和B 兩個常數(shù)值可以根據(jù)每個企業(yè)自身具體情況從歷史數(shù)據(jù)中得出。
毛利率=(銷售收入-銷售成本) / 銷售收入(3)結(jié)合式(2)和式(3)得出：進項稅額=A×銷售額×(1-毛利率)+B (4)結(jié)合式(1)和式(4)得出無差別平衡點的銷售額：銷售額=B / ((3%-A×(1-毛利率))
毛利率為年平均毛利率，計算方式：首先從過往3~5 年利潤表中的數(shù)據(jù)計算每一年的毛利率。然后，將各年的毛利率進行加權(quán)平均，得出年平均毛利率。
當企業(yè)銷售額低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人。因此，當年服務(wù)銷售額未超過500 萬元時，小規(guī)模納稅人應(yīng)當健全會計核算，主動申請一般納稅人資格，但這將增加企業(yè)的核算成本、管理費用等。
當企業(yè)銷售額高于無差別平衡點時， 增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。因此，當年服務(wù)銷售額超過500 萬元時，可以將一個一般納稅人分拆設(shè)立成若干個獨立核算的納稅人，使得每一個納稅人的銷售額不足500 萬元， 滿足小規(guī)模納稅人的認定標準。但作為小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法自行開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)范圍受限，導(dǎo)致無法做大做強。
2 混業(yè)經(jīng)營
根據(jù)稅法規(guī)定，兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的為混業(yè)經(jīng)營， 混業(yè)經(jīng)營應(yīng)當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。快遞行業(yè)是交通運輸和收派服務(wù)的混業(yè)經(jīng)營。交通運輸業(yè)稅率為11%，收派服務(wù)稅率為6%，納稅人應(yīng)分別核算，否則按照11%的適用稅率計稅。涉稅行為分開核算，涉稅資產(chǎn)、負債、費用等也將分開核算，對于快遞企業(yè)而言，人為地分割經(jīng)營管理勢必降低效率，增加成本，提高管理難度。
3 納稅義務(wù)發(fā)生時間
根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天; 增值稅的應(yīng)稅企業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間不是收到預(yù)收款的當天，而是應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。因此，營改增后企業(yè)可借助預(yù)收款作為結(jié)算方式，推遲稅款的繳納時間，有利于避免提早繳納稅款的不利。
4 購貨發(fā)票的抵扣稅率
由于銷售方的適用稅率不同，應(yīng)稅企業(yè)發(fā)生購貨行為時，雖相同的產(chǎn)品，相同的售價，應(yīng)稅企業(yè)取得的進項稅額也就不同。因此，在相同的條件下，盡可能選擇有利于適用稅率高的銷售方發(fā)生購銷行為。
5 增值稅
稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)維護費用全額抵減增值稅根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買的增值稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和每年支付的技術(shù)維護費用價稅合計全額抵減增值稅銷項稅額。
以上介紹了營改增的稅收籌劃基本方法，在營改增的改革階段，針對不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，制定了不同的稅收優(yōu)惠，合理選擇可以達到控稅、節(jié)稅的目的。
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