探究民事責(zé)任優(yōu)先原則與稅收擔(dān)保物權(quán)的相關(guān)性論文
摘要：在民法領(lǐng)域， 根據(jù)《民法總則》187條的規(guī)定， 民事責(zé)任具有優(yōu)先地位。而在稅法領(lǐng)域， 根據(jù)稅法的規(guī)定納稅可以抵押。那么， 納稅可以抵押是否合理， 是否會(huì)損害到其他個(gè)人債權(quán)的清償， 進(jìn)而損害債權(quán)人的利益。是值得我們思考的問(wèn)題。稅收擔(dān)保物權(quán)雖然具有濃厚的公法色彩， 但是其仍然屬于擔(dān)保物權(quán)， 是具有民法性質(zhì)的權(quán)利。在本文試圖通過(guò)對(duì)民事責(zé)任優(yōu)先原則與納稅擔(dān)保物權(quán)的關(guān)系探究， 解決筆者提出的相關(guān)問(wèn)題， 結(jié)合所學(xué)的知識(shí)提出平衡解決兩者關(guān)系的方法。
關(guān)鍵詞：民事責(zé)任優(yōu)先原則； 稅收擔(dān)保物權(quán)； 稅收抵押權(quán)；
一、民事責(zé)任優(yōu)先原則與稅收擔(dān)保物權(quán)兩者之間的關(guān)聯(lián)性
（一） 兩者發(fā)生前提條件相似
這兩者都是在主體的財(cái)產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)的時(shí)候發(fā)生。民事責(zé)任優(yōu)先原則規(guī)定在民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任聚合的情況下， 民事主體優(yōu)先承擔(dān)民事責(zé)任。而稅收擔(dān)保物權(quán)是納稅義務(wù)人為了擔(dān)保應(yīng)交稅款， 如果納稅的清償期已經(jīng)屆滿， 納稅人逾期沒(méi)有繳納稅款及滯納金， 執(zhí)行機(jī)關(guān)有權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行， 處置該財(cái)產(chǎn)用來(lái)抵繳稅款及滯納金。可以看出， 稅收擔(dān)保物權(quán)的實(shí)現(xiàn)也是以納稅義務(wù)人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不能清償?shù)狡诘亩惪顬榍疤岬摹?/p>
（二） 承擔(dān)財(cái)產(chǎn)性責(zé)任時(shí)都具有優(yōu)先效力以及承擔(dān)責(zé)任均涉及順位問(wèn)題
我國(guó)的相關(guān)立法確立了以財(cái)產(chǎn)權(quán)利為基礎(chǔ)的民事責(zé)任優(yōu)先規(guī)則。由于各種責(zé)任性質(zhì)不同， 地位不同， 性質(zhì)也存在很大的差異， 責(zé)任形式不可改變， 它們也不能相互替代。當(dāng)民事責(zé)任， 行政責(zé)任和刑事責(zé)任聚合時(shí)， 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先處理民事責(zé)任。另一方面， 稅收擔(dān)保物權(quán)作為稅法中重要的組成部分， 從民法的角度來(lái)說(shuō)它也是一種擔(dān)保物權(quán)， 是一種具有民法性質(zhì)的擔(dān)保物權(quán)。它也應(yīng)當(dāng)具有擔(dān)保物權(quán)的具有的效力， 例如， 物權(quán)效力， 優(yōu)先效力， 追及力。那么我們可以知道， 相對(duì)于普通債權(quán)， 稅收擔(dān)保物權(quán)具有優(yōu)先性。
（三） 兩者的側(cè)重保護(hù)的利益雖然不同， 但是最終目的趨于一致
有很多學(xué)說(shuō)認(rèn)為， 稅收擔(dān)保物權(quán)的性質(zhì)介于公法與私法之間。雖然目前對(duì)稅收擔(dān)保物權(quán)的法律性質(zhì)尚有爭(zhēng)論， 但是筆者認(rèn)為其公法的色彩更加濃厚， 稅收擔(dān)保物權(quán)側(cè)重保護(hù)國(guó)家的稅收安全與穩(wěn)定， 更加側(cè)重保障國(guó)家的利益。雖然兩者基本上還處于中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系之中， 但不能動(dòng)搖保護(hù)人民利益的最終目的。雖然二者屬于不同的法律部門， 各自具有自己的調(diào)整范圍， 但是保護(hù)公民的合法權(quán)益是兩者共同的目標(biāo)和價(jià)值理念。
二、民事責(zé)任原則與稅收擔(dān)保之間的沖突辨析
（一） 民事責(zé)任的優(yōu)先原則與稅收擔(dān)保物權(quán)的沖突
民事責(zé)任優(yōu)先原則與稅收擔(dān)保在司法實(shí)踐中的沖突一個(gè)重要的體現(xiàn)是在民事強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中涉及稅收問(wèn)題的矛盾處理， 是民事優(yōu)先， 還是稅收優(yōu)先， 正是在兩者關(guān)系的界定上比較模糊， 司法實(shí)踐中情況不同、相關(guān)問(wèn)題的處理不同， 導(dǎo)致司法實(shí)踐中所采取的標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。兩者之間的矛盾沖突主要是因?yàn)槲覈?guó)目前的法律制度并不完善， 沒(méi)有對(duì)有關(guān)問(wèn)題予以明確， 在民事強(qiáng)制執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中， 責(zé)任人以存在沒(méi)有繳清相關(guān)的稅款為由， 阻礙法院對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序。由于稅收具有國(guó)家公權(quán)力的特性， 在實(shí)務(wù)中， 往往將稅收的優(yōu)先效力凌駕于其他的民事賠償之上， 如此責(zé)任人便以一種合法的方式逃避制裁， 受害人的財(cái)產(chǎn)損失和合法權(quán)益不能得到及時(shí)有效的保障。按照兩者之間的賠償順序， 法律沒(méi)有明確規(guī)定， 給法院留下更大的自由裁量空間。法院自由裁量的過(guò)程實(shí)際上也是一個(gè)利益權(quán)衡和價(jià)值判斷的過(guò)程， 最終的判斷和選擇結(jié)果也是歸于法院， 而如何進(jìn)行價(jià)值選擇又是一個(gè)存在較大爭(zhēng)議的問(wèn)題。
（二） 民事責(zé)任優(yōu)先原則與稅收擔(dān)保物權(quán)之間沖突的根源
民事責(zé)任優(yōu)先原則與稅收擔(dān)保之間的沖突關(guān)系的本質(zhì)在于國(guó)家的公權(quán)力和私權(quán)利何為本位的問(wèn)題， 觀點(diǎn)的不同將會(huì)得出不同的結(jié)論。民事責(zé)任的優(yōu)先原則以保護(hù)當(dāng)事人的私權(quán)為著眼點(diǎn)， 利用司法救濟(jì)的表現(xiàn)。但是稅收擔(dān)保的目的是具有較強(qiáng)的公共性。為了達(dá)到維護(hù)國(guó)家公共利益， 實(shí)現(xiàn)稅收的目的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)具有一定的自主權(quán)， 并具有一定的管理特色。這是私法普通主體無(wú)法享有的權(quán)力和國(guó)家強(qiáng)制力， 民事優(yōu)先原則主要是規(guī)范私法主體之間的關(guān)系， 稅收擔(dān)保物權(quán)主要發(fā)生在行政機(jī)關(guān)和公民之間， 具有公權(quán)色彩， 納稅人或者擔(dān)保人未履行義務(wù)的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其職權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行有稅收擔(dān)保物權(quán)所擔(dān)保債權(quán)。作為公法上的關(guān)系， 稅收法律關(guān)系以貨幣支付為內(nèi)容， 在私法上也具有債務(wù)與債務(wù)關(guān)系的一些特征。國(guó)家收稅以維持其財(cái)政的正常運(yùn)作。國(guó)家作為債權(quán)人與私法主體作為債權(quán)人不同， 稅收擔(dān)保制度的立法目的是保障國(guó)家稅收。就地位而言， 國(guó)家不可避免地具有相當(dāng)大的優(yōu)勢(shì)， 是私權(quán)利主體無(wú)法比的。一旦認(rèn)為稅收具有絕對(duì)的優(yōu)先效力， 則私法主體的合法權(quán)益將得不到法律的保障， 尤其是民事法律方面的保障。民法的一項(xiàng)重要職能是通過(guò)調(diào)整民事法律關(guān)系來(lái)保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益不受侵害。而稅收優(yōu)先則破壞了民事法律的這種保護(hù)私權(quán)益的基本精神， 維護(hù)的是公權(quán)力的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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