包裝物押金會(huì)計(jì)核算和稅收的關(guān)系論文
一、包裝物的四種處理情況
（一）作為產(chǎn)品的一部分出售，如啤酒產(chǎn)中使用的瓶罐等
由于其屬于產(chǎn)品實(shí)體的一部分，所以在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，其發(fā)生的成本直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而不單獨(dú)再進(jìn)行核算。
（二）隨同商品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，如購(gòu)買化護(hù)膚品時(shí)贈(zèng)送給客戶的包裝盒
這類包裝物一般是作為企業(yè)促銷的一種手段，其成本不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本，而應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。
（三）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)
這類包裝物就等同于一般材料的銷售，收到的包裝物價(jià)款作收入，并結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。
（四）出租出借
出租一般是將購(gòu)買方支付的租金作為含稅收入，包裝物的賬面價(jià)值作為成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以將出借包裝物的成本計(jì)入到“銷售費(fèi)用”。
二、包裝物稅法上的相關(guān)規(guī)定
包裝物押金與稅法中的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅密切相關(guān)（這里不討論城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加），尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，兩者往往是緊緊聯(lián)系在一起的，因?yàn)檠航鹗呛愂杖耄窃鲋刀惡褪杖氲目偤停M(fèi)稅只有應(yīng)稅消費(fèi)品才需要繳納消費(fèi)稅。根據(jù)我國(guó)增值稅法、消費(fèi)稅法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者特意將列成一個(gè)表格，這樣子更容易看清它們之間的關(guān)系。
三、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算
為了更好地說(shuō)明包裝物押金與增值稅、消費(fèi)稅的關(guān)系，筆者暫且只考慮應(yīng)稅消費(fèi)品，因此將包裝物的種類劃分為一般性消費(fèi)品、啤酒黃酒和非啤酒黃酒的酒類產(chǎn)品。本文不討論包裝物從發(fā)出到最后報(bào)銷的處理，而是討論包裝物在逾期歸還情況下押金的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)以及應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額的影響。
（一）一般性消費(fèi)品包裝物的押金
一般性消費(fèi)品包裝物在收取包裝物押金時(shí)，將收取的押金計(jì)入“其他應(yīng)付款”，包裝物逾期時(shí)，將押金作為含稅收入分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，還要將換算出的不含稅收入乘以相應(yīng)的消費(fèi)稅稅率，從而得出包裝物的消費(fèi)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。
（二）黃酒、啤酒包裝物的押金
收取包裝物押金和逾期未歸還時(shí)的會(huì)計(jì)處理同上面非酒類的包裝物的會(huì)計(jì)處理。由于啤酒黃酒在消費(fèi)稅中是從量計(jì)征的，所以其包裝物押金不涉及消費(fèi)稅的征收。
（三）非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物的押金（以白酒為例）
（1）根據(jù)稅法的規(guī)定，此類產(chǎn)品在收到押金時(shí)就分別計(jì)算增值稅與消費(fèi)稅，后續(xù)會(huì)計(jì)處理與一般性消費(fèi)品包裝物押金的會(huì)計(jì)處理一致。這里筆者傾向于將計(jì)提的應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費(fèi)稅額計(jì)入“銷售費(fèi)用”。因?yàn)檠航饘?shí)質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售而發(fā)生，所以押金計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)計(jì)入到銷售費(fèi)用當(dāng)中去，這樣滿足了“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的要求。
（2）到期收回包裝物時(shí)，假設(shè)沒(méi)有破損，所以要轉(zhuǎn)銷之前計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目的包裝物賬面價(jià)值的50%。
（3）包裝物逾期未收回，則將包裝物賬面價(jià)值的50%計(jì)入銷售費(fèi)用，所以“銷售費(fèi)用”科目數(shù)額為“2540”（740+1500）元。因?yàn)榉瞧【泣S酒類包裝物押金不論是逾期還是未逾期，在收取時(shí)就一次性全部計(jì)入增值稅和消費(fèi)稅，所以在稅法上逾期與未逾期對(duì)企業(yè)沒(méi)有任何的不同。由上述結(jié)果可以看出，包裝物的出借業(yè)務(wù)，如果企業(yè)收取了押金，在不逾期的情況下，這項(xiàng)業(yè)務(wù)（僅指包裝物）會(huì)產(chǎn)生一定的虧損；在逾期的情況下，產(chǎn)生的利潤(rùn)可能為正，也可能為負(fù)。所以，企業(yè)在提供非啤酒黃酒的酒類包裝物時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮，如果包裝物逾期，應(yīng)當(dāng)收取買方多少數(shù)額的押金才能讓這項(xiàng)業(yè)務(wù)不減少企業(yè)的利潤(rùn)額。
四、包裝物對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響
包裝物雖然只是存貨中的一小部分，但是隨著現(xiàn)在商品銷售業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大和物流運(yùn)輸?shù)牟粩喟l(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)息息相關(guān)。所以企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注包裝物的處理方式。不同的處理方式都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（1）對(duì)企業(yè)的損益有直接的影響。如果企業(yè)是出租包裝物，則會(huì)同時(shí)形成收入與成本，而如果是出借，只會(huì)形成成本。如果企業(yè)出租包裝物，包裝物逾期未歸還，那么原本計(jì)入“其他應(yīng)收款”的數(shù)額就由租金的數(shù)額變成了押金的數(shù)額，則此時(shí)增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)就發(fā)生了變化，因而繳納的稅費(fèi)就不一樣，一般是繳費(fèi)的稅額變多，因?yàn)檠航鸬臄?shù)額往往比租金的數(shù)額大。
（2）對(duì)企業(yè)報(bào)表有直接的影響，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算和利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的計(jì)算。因?yàn)榘b物的不同處理方式會(huì)影響企業(yè)的損益，而損益會(huì)影響本年利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的所有者權(quán)益項(xiàng)目。
（3）對(duì)企業(yè)年度應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算產(chǎn)生一定的影響。因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)交所得稅額與企業(yè)的利潤(rùn)密切相關(guān)，利潤(rùn)中收入是非常重要的一部分，包裝物出租的收入和包裝物出借逾期形成的收入會(huì)形成“其他業(yè)務(wù)收入”。利潤(rùn)中成本也是非常重要的一部分，包裝物出租攤銷的成本以及隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)形成的費(fèi)用都會(huì)影響利潤(rùn)總額。
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