2016注冊會計師《會計》考試全真模擬題答案
一、單項選擇題
1
[答案]：C
[解析]：2010年末該無形資產的賬面價值=160(萬元)，其計稅基礎=160-160÷10=144(萬元)，資產賬面價值160萬元>資產計稅基礎144萬元，應納稅暫時性差異=160-144=16(萬元)。
[該題針對“暫時性差異”知識點進行考核]
2
[答案]：B
[解析]：該項費用支出因按照企業會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為資產負債表中的資產，即如果將其視為資產，其賬面價值為0。
因稅法規定，該費用可以在開始正常的生產經營活動后分3年分期計入應納稅所得額，則與該筆費用相關，在20×9年末，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎為400萬元。
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
3
[答案]：A
[解析]：計稅基礎=賬面價值600萬元-可從未來經濟利益中扣除的金額0=600(萬元)
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
4
[答案]：A
[解析]：稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支，因此，企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債，會使預計負債賬面價值大于計稅基礎;企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除;對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價值=計稅基礎;稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不要計入當期的應納稅所得額。
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
5
[答案]：C
[解析]：
[該題針對“遞延所得稅的確認與計量(綜合)”知識點進行考核]
6
[答案]：B
[解析]：本期計入遞延所得稅資產科目的金額=(3 720-720)×33%=990(萬元)，以前各期發生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調增遞延所得稅資產的金額=3 600×(33%-15%)=648(萬元)，故本期“遞延所得稅資產”科目借方發生額=990+648=1 638(萬元)。
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
7
[答案]：B
[解析]：2010年遞延所得稅資產的期末余額=50+100×25%=75(萬元)
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
8
[答案]：B
[解析]：遞延所得稅的確認應該按轉回期間的稅率來計算。2009年和2010年為免稅期間不用交所得稅但是要確認遞延所得稅。
2009年遞延所得稅資產的期末余額=2 000×25%=500(萬元)
2010年遞延所得稅資產的期末余額=2 400×25%=600(萬元)
2010年應確認的遞延所得稅資產=600-500=100(萬元)
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
9
[答案]：B
[解析]：方法一：(余額思路)
2008年末遞延所得稅資產余額=(6 600-6 000)×33%=198(萬元)
2008年遞延所得稅資產的借方發生額=2008年末遞延所得稅資產余額-2008年初遞延所得稅資產余額=198-72=126(萬元)
方法二：(發生額思路)
由于稅率變動而調增的期初遞延所得稅資產金額=72/18%×(33%-18%)=60(萬元)
2008年可抵扣暫時性差異的發生額=(6 600-6 000)-72/18%=200(萬元)
所以，2008年遞延所得稅資產的借方發生額=60+200×33%=126(萬元)
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
10
[答案]：B
[解析]
(1)20×1年應納稅所得額=500+5+10-30+15-6=494(萬元);
(2)20×1年應交所得稅=494×25%=123.5(萬元)。
[該題針對“應交所得稅的計算”知識點進行考核]
11
[答案]：B
[解析]：選項A，按照準則規定，因確認企業合并中產生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，會影響到會計信息的可靠性，而且增加了商譽的賬面價值以后可能很快就要計提減值準備，同時商譽賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽的價值變化，不斷發生循環。因此，對于企業合并中產生的商譽，其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。選項CD，均屬于企業發生的不屬于企業合并，且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額的事項，其所產生暫時性差異按照所得稅準則規定，也不予以確認。
[該題針對“遞延所得稅的確認與計量(綜合)”知識點進行考核]
12
[答案]：D
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
13
[答案]：C
[解析]：應交所得稅=(4 000-500-1 500)×25%=500(萬元)
遞延所得稅負債=(1 500+100)×15%=240(萬元)
可供出售金融資產的遞延所得稅計入資本公積，不影響所得稅費用。
借：所得稅費用 725
資本公積—其他資本公積 15
貸：應交稅費—應交所得稅 500
遞延所得稅負債 240
[該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核]
14
[答案]：C
[解析]：該批存貨的計稅基礎為150萬元，子公司核算的賬面價值為150萬元，不產生暫時性差異。站在母子公司構成的企業集團的角度上賬面價值為100萬元。所以在合并報表中應確認的遞延所得稅資產=(150-100)×25%=12.5(萬元)。
[該題針對“合并報表中因抵消內部交易損益產生的遞延所得稅”知識點進行考核]
15
<1>
[答案]：C
[解析]：無形資產的入賬價值為900萬元，會計按5年采用年數總和法進行攤銷，20×1年末該項無形資產的賬面價值=900-900×5/15×9/12=675(萬元)。計稅基礎=900×150%-900×150%×5/15×9/12=1 012.5(萬元)，因為無形資產初始確認的時候不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以初始計量以及后續計量中因初始確認而造成的差異是不確認遞延所得稅的。
<2>
[答案]：C
[解析]：20×2年會計上攤銷的金額=900×5/15×3/12+900×4/15×9/12=255(萬元)，稅法上允許稅前扣除的金額=255×150%=382.5(萬元)，所以應交所得稅=[2 000-(382.5-255)] ×25%=468.13(萬元)，或者直接計算，應交所得稅=(2 000-255×50%)×25%=468.13(萬元)。
16
<1>
[答案]：D
[解析]：選項D，應當計入資本公積(其他資本公積)。
<2>
[答案]：B
[解析]：2×10年末應納稅暫時性差異=2 400-2 000=400(萬元)
2×10年應確認的遞延所得稅負債的金額=400×25%-0=100(萬元)
2×11年末應納稅暫時性差異=2 100-2 000=100(萬元)
2×11年應確認的遞延所得稅負債的金額=100×25%-100=-75(萬元)
17
<1>
[答案]：D
[解析]：選項A，產生可抵扣暫時性差異;選項BC，產生應納稅暫時性差異。
<2>
[答案]：A
[解析]：遞延所得稅費用=(50-200-70)×25%=-55(萬元)
二、多項選擇題
1
<1>
[答案]：DE
[解析]：選項A，因其能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上是同可抵扣暫時性差異;選項B和選項C，會使資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異;選項D和E，會使資產賬面價值大于其計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。
<2>
[答案]：ADE
[解析]：20×0年末，A公司應確認的遞延所得稅資產=3 000×33%=990(萬元);
20×1年末，可稅前補虧800萬元，遞延所得稅資產余額為(3 000-800)×25%=550(萬元)，應轉回的遞延所得稅資產=990-550=440(萬元)，應交所得稅為0，當期所得稅費用=440萬元;
20×2年末，可稅前補虧1 200萬元，遞延所得稅資產余額為(3 000-800-1 200)×25%=250(萬元)，應轉回的遞延所得稅資產=550-250=300(萬元)，應交所得稅為0，當期所得稅費用=300萬元。
2
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“資產、負債的計稅基礎”知識點進行考核]
3
[答案]：BDE
[解析]：選項A：稅率變動時“遞延所得稅資產”的賬面余額需要進行相應調整;選項C：與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異一般應確認相應的遞延所得稅負債。
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
4
[答案]：ABCD
[解析]：按照稅法的有關規定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值。購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計稅基礎也等于賬面價值。選項E，產生可抵扣暫時性差異，預計負債的賬面價值不等于計稅基礎。
[該題針對“暫時性差異”知識點進行考核]
5
[答案]：ABC
[解析]：選項DE，產生的是可抵扣暫時性差異。
[該題針對“暫時性差異”知識點進行考核]
6
[答案]：ABCD
[解析]：因可供出售金融資產公允價值下降應確認遞延所得稅資產。
[該題針對“遞延所得稅的確認與計量(綜合)”知識點進行考核]
7
[答案]：ADE
[解析]：選項A和D產生的是應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。
[該題針對“遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核]
8
[答案]：BDE
[解析]：選項A應計入遞延所得稅負債科目的貸方;選項C在遞延所得稅負債科目的借方反映。
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
9
[答案]：ACD
[解析]：在確認遞延所得稅資產的同時，一般情況下計入所得稅費用;在直接計入所有者權益的交易中，計入資本公積;在企業合并中，應計入商譽。
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
10
[答案]：ABCDE
[解析]：本期應交所得稅影響本期所得稅費用;暫時性差異對所得稅費用的影響反映在遞延所得稅資產或遞延所得稅負債科目中，因此，選項ABCDE均影響所得稅費用。
[該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核]
11
[答案]：CE
[解析]：可供出售金融資產公允價值的變動，應該計入所有者權益，不影響當期損益，不需要進行納稅調整，所以選項AB不正確;D選項應該做納稅調增處理。
[該題針對“應交所得稅的計算”知識點進行考核]
12
[答案]：BCD
[解析]：選項A，期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額，應調增資本公積，由此確認的遞延所得稅也應調整資本公積。選項E產生的暫時性差異要調整商譽。
[該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核]
13
[答案]：BD
[解析]：2010年初，投資性房地產的賬面價值=2 100(萬元)，計稅基礎=2 000-2 000/20=1 900(萬元)，應確認的遞延所得稅負債=(2 100-1 900)×25%=50(萬元);
2010年末，投資性房地產的賬面價值=1 980(萬元)，計稅基礎=2 000-2 000/20×2=1 800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1 980-1 800)×25%=45(萬元)，2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元。
[該題針對“遞延所得稅的確認與計量(綜合)”知識點進行考核]
14
[答案]：AD
[解析]：選項B，不應確認遞延所得稅;選項CE，應計入遞延所得稅負債的貸方。
[該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核]
15
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
16
[答案]：ABCE
[解析]：選項D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。
[該題針對“所得稅的列報”知識點進行考核]
三、計算題
1
[答案]
(1)遞延所得稅資產余額=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(萬元)
(2)20×1年度應交所得稅=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(萬元)
20×1年遞延所得稅資產借方發生額=730-(120+1 500+300+600)×25%=100(萬元)
20×1年所得稅費用=600-100=500(萬元)
(3)會計分錄：
借：所得稅費用 500
遞延所得稅資產 100
貸：應交稅費——應交所得稅 600
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)
①該機床的2007年12月31日的賬面價值為110萬元;該項機床的計稅基礎應當是90萬元(原值120萬元減去計稅累計折舊30萬元)。
②該項應收賬款的賬面金額為30萬元;相關的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是30萬元。
③該批證券2007年12月31日的賬面價值為20萬元;按照稅法規定，公司不應當按照公允價值調整其賬面價值，所以計稅基礎是22萬元。
④該項負債2007年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬元。
(2)
①該項機床賬面價值110萬元與計稅基礎90萬元之間的差額20萬元是一項應納稅暫時性差異。公司應確認一項6.6萬元的遞延所得稅負債。
②該項應收賬款的賬面價值與計稅基礎相等，均為30萬元，故不存在暫時性差異。
③該批證券的賬面價值20萬元與其計稅基礎22萬元之間的差額2萬元，構成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產=2×33%=0.66(萬元)。
④該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不構成暫時性差異。
(3)2007年應交所得稅=(800-20+2+100)×33%=291.06(萬元)
2007年所得稅費用=291.06+6.6-0.66=297(萬元)
借:所得稅費用 297
遞延所得稅資產 0.66
貸:應交稅費—應交所得稅 291.06
遞延所得稅負債 6.6
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
3
[答案]
(1)計算甲公司20×1年應納稅所得額和應交所得稅。
應納稅所得額
=5 000-1 043.27×5%(事項1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+80(事項7)
=5 337.84(萬元)
應交所得稅=5 337.84×25%=1 334.46(萬元)
(2)計算甲公司20×1年應確認的遞延所得稅
“遞延所得稅資產”余額
=(33÷25%+200+50+100+80)×15%
=84.3(萬元)
“遞延所得稅資產”發生額
=84.3-33=51.3(萬元)
“遞延所得稅負債”余額
=16.5÷25%×15%=9.9(萬元)
“遞延所得稅負債”發生額
=9.9-16.5=-6.6(萬元)
應確認的遞延所得稅費用
=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(萬元)
所得稅費用=1 334.46-50.4=1 284.06(萬元)
(3)編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。
借：所得稅費用 1 284.06
遞延所得稅資產 51.3
遞延所得稅負債 6.6
貸：應交稅費—應交所得稅 1 334.46
資本公積 7.5(50×15%)
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
4
[答案]
(1)①應收賬款賬面價值=5 000-500=4 500(萬元)
應收賬款計稅基礎=5 000(萬元)
應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5 000-4 500=500(萬元)
②預計負債賬面價值=400(萬元)
預計負債計稅基礎=400-400=0
預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400(萬元)
③持有至到期投資賬面價值=4 200(萬元)
計稅基礎=4 200(萬元)
國債利息收入形成的暫時性差異=0
注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4 200萬元，不是4 000萬元。
④存貨賬面價值=2 600-400=2 200(萬元)
存貨計稅基礎=2 600(萬元)
存貨形成的可抵扣暫時性差異=400(萬元)
⑤交易性金融資產賬面價值=4 100(萬元)
交易性金融資產計稅基礎=2 000(萬元)
交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4 100-2 000=2 100(萬元)
(2)①應納稅所得額：
6000+500+400+400-2100-200=5 000(萬元)
②應交所得稅：5 000×25%=1 250(萬元)
③遞延所得稅：[2 100-(500+400+400)]×25%=200(萬元)
④所得稅費用：1 250+200=1 450(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費用 1 450
遞延所得稅資產 325
貸：應交稅費——應交所得稅 1 250
遞延所得稅負債 525
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
5
[答案]
(1)20×0年末
無形資產的賬面價值=2 000萬元，計稅基礎=2 000×150%=3 000(萬元)
暫時性差異=1 000萬元，不需要確認遞延所得稅。
應納稅所得額=5 000-(500+500)×50%=4 500(萬元)
應交所得稅=4 500×25%=1 125(萬元)
所得稅費用=1 125萬元
(2)20×1年末
無形資產的賬面價值=2 000-2 000/10=1 800(萬元)，計稅基礎=3 000-3 000/10=2 700(萬元)
暫時性差異=900，不需要確認遞延所得稅。
應納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(萬元)
應交所得稅=4 900×25%=1 225(萬元)
所得稅費用=1 225萬元
(3)20×2年末
減值測試前無形資產的賬面價值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(萬元)
應計提的減值準備金額=1 600-1 400=200(萬元)
計提減值準備后無形資產的賬面價值=1 400萬元
計稅基礎=3 000-(3 000/10)×2=2 400(萬元)
暫時性差異為1 000萬元，其中800萬元不需要確認遞延所得稅。
應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)
應納稅所得額=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(萬元)
應交所得稅=5 100×25%=1 275(萬元)
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=1 275-50=1 225(萬元)。
(4)20×3年末
無形資產的賬面價值=1 400-(1 400/8)=1 225(萬元)
計稅基礎=3 000-(3 000/10)×3=2 100(萬元)
暫時性差異為875，其中700不需要確認遞延所得稅
遞延所得稅資產余額=175×25%=43.75(萬元)
遞延所得稅資產本期轉回額=50-43.75=6.25(萬元)
應納稅所得額=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(萬元)
應交所得稅=4 875×25%=1 218.75(萬元)
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=1 218.75+6.25=1 225(萬元)
[解析]：
[該題針對“所得稅的處理(綜合)”知識點進行考核]
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