2016注冊會計師考試《會計》仿真題答案
一、單項選擇題
1、C
【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、A
【答案解析】資產負債表中的“長期應付款”項目是根據“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現值7 000萬元與租賃資產公允價值8 000萬元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值7 000萬元，未確認融資費用=8 300-7 000=1 300(萬元)，2009年分攤的未確認融資費用為7 000×10%=700(萬元)，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為8 300-未確認融資費用的余額(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(萬元)。
3、D
【答案解析】未擔保余值=2 250—450-675-675=450(萬元)。
4、B
【答案解析】承租人發生的經營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤(包括免租期)。因此，2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期內。
借：銀行存款 4 500
遞延收益 750
貸：固定資產清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司確認的管理費用=租金費用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)
6、B
【答案解析】未確認融資費用=7 200-5 625=1 575(萬元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定資產的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
8、D
【答案解析】D選項，借方與貸方的差額記入“未實現融資收益”科目。
·D
【答案解析】未擔保余值=2 250-450-675-675=450(萬元)
9、A
【答案解析】最低租賃付款額的現值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允價值850 000元，固定資產以848 910元入賬，每年計提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，計入生產成本，增加資產金額=249 636.67元。
·D
【答案解析】租賃期開始日確認的“未確認融資費用”金額為61 090元，第一年攤銷計入“財務費用”的金額=(長期應付款科目期初余額-未確認融資費用科目期初余額)× 分攤率=(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租賃期開始日所做賬務處理涉及的科目有“長期應付款”、“固定資產”、“銀行存款”和“未確認融資費用”，無損益類科目，不會損益造成影響。其中，“未確認融資費用”屬于負債類科目。
二、多項選擇題
1、ACD
【答案解析】選項B，在融資租入固定資產達到預定可使用狀態之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件，應該計入在建工程;選項E，或有租金、履約成本應在實際發生時計入當期損益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】經營租入資產不屬于承租人資產，其僅擁有使用權，不能確認為自有資產，也不能對其計提折舊。
7、ACD
8、ABCDE
三、計算題
【正確答案】①A公司享有優惠購買選擇權：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。
②最低租賃付款額的現值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應將該租賃認定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額
=225 000×6+150=1 350 150(元)
②最低租賃付款額的現值1 072 562.45元>1 050 000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值1 050 000元。
③未確認融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產的入賬價值1 050 000=300 150(元)
④會計分錄
2007年12月31日：
借：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
未確認融資費用 300 150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產的公允價值，應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃資產公允價值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融資費用分攤率r=7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認的融資費用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 80 850
貸：未確認融資費用80 850
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認的融資費用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財務費用 69 750.45
貸：未確認融資費用 69 750.45
【正確答案】根據合同規定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5(9-4)年期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造費用—折舊費 212 000
貸：累計折舊 212 000
【正確答案】借：制造費用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費用 (350 000×5%) 17 500
貸：其他應付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日
借：銷售費用(450 000×5%) 22 500
貸：其他應付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優惠購買選擇權，支付購買價150元
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1 060 000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1 060 000
【正確答案】計算租賃內含利率：
租賃內含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租賃內含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額+未擔保余值
=(最低租賃付款額+無關第三方擔保的余值)+未擔保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
②最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值
=1 050 000(元)
③ 未實現融資收益
=(最低租賃收款額+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
④會計分錄
2007年12月31日：
借：長期應收款 1 350 150
貸：融資租賃資產 1 050 000
未實現融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
①計算未實現融資收益
本期確認的融資收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
②會計分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
①計算未實現融資收益
本期確認的融資收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
②會計分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000
每期確認融資收入時
借：未實現融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優惠購買選擇權。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元
借：銀行存款 150
貸：長期應收款 150
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