注冊會計師考試《財務成本管理》強化應試題及答案

時間：2024-08-03 15:26:54 注冊會計師

2017注冊會計師考試《財務成本管理》強化應試題及答案

　　強化應試題一：

2017注冊會計師考試《財務成本管理》強化應試題及答案

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為3 000萬元，增值稅額為510萬元，支付保險、裝卸費用50萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為40萬元，領用自產的產品實際成本為60萬元(公允價值70萬元)，發生安裝工人工資等費用10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費20萬元，員工培訓費1萬元。均以銀行存款支付。假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為(　)。

　　A.3 221.9萬元

　　B.3 376萬元

　　C.3 377萬元

　　D.3 200萬元

　　【答案】D

　　【解析】其入賬價值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(萬元)。員工培訓費1萬元不計入固定資產成本;增值稅進項稅可以抵扣，生產用原材料進項稅額不用轉出，領用自產的產品不需要確認銷項稅額。

　　2、下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是(　)。

　　A.在建工程試運行收入

　　B.建造期間工程物資盤盈凈收益

　　C.建造期間工程物資盤虧凈損失

　　D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

　　【答案】D

　　【解析】選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益，待相關資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照相關資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設備20×9年應計提的折舊是(　)。

　　A.6.37萬元

　　B.6.39萬元

　　C.6.42萬元

　　D.7.44萬元

　　【答案】A

　　【解析】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元);20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。

　　4、20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是(　)。

　　A.136.8萬元

　　B.144萬元

　　C.187.34萬元

　　D.190萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1 000(萬元)。計算過程如下：

　　20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬元)

　　20×3年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬元)

　　20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為(　)。

　　A.102.18萬元

　　B.103.64萬元

　　C.105.82萬元

　　D.120.64萬元

　　【答案】C

　　【解析】20×7年該設備應計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬元)

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為(　)。

　　A.430萬元

　　B.467萬元

　　C.680萬元

　　D.717萬元

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后該機器設備的入賬價值=(500-200-50)+100+80=430(萬元)

　　7、甲公司采用年限平均法對固定資產計提折舊，發生的有關交易或事項如下：為遵守國家有關環保的法律規定，2017年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本600萬元。至1月31日，A生產設備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置后還可使用8年;環保裝置預計使用5年。甲公司2017年度A生產設備及環保裝置應計提的折舊是(　)。

　　A.937.50萬元

　　B.993.75萬元

　　C.1 027.50萬元

　　D.1 125.00萬元

　　【答案】C

　　【解析】企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本是計入安裝成本;環保裝置按照預計使用5年來計提折舊;A生產設備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產設備(不含環保裝置)(18 000/16×1/12)+A生產設備(不含環保裝置)9 000/8×9/12+環保裝置600/5×9/12=1 027.5(萬元)。

　　8、甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是(　)。

　　A.315萬元

　　B.320萬元

　　C.345萬元

　　D.350萬元

　　【答案】A

　　【解析】20×7年6月30日，甲公司該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，該項固定資產公允價值減去處置費用后的凈額=320-5=315(萬元)，應對該項資產計提減值準備=350-315=35(萬元)，故該持有待售資產在資產負債表中列示金額應為315萬元。

　　二、多項選擇題

　　1、下列關于固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊

　　B.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊

　　C.自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍應當計提折舊

　　D.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式發生重大改變的，應當調整折舊方法

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，應該繼續計提折舊。

　　2、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有(　)。

　　A.支付給第三方監理公司的監理費

　　B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

　　D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產。

　　3、下列資產中，不需要計提折舊的有(　)。

　　A.已劃分為持有待售的固定資產

　　B.以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房

　　C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

　　D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，未使用固定資產仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用;選項D，已經完工投入但尚未竣工決算的在建工程在完工時應當轉入固定資產，按照暫估價值入賬并相應的計提折舊。

　　三、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計6 000萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項1 000萬元于2015年1月1日支付，其余款項在5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。支付款項時收到增值稅專用發票。2015年1月1日，設備如期運抵并開始安裝，發生運雜費和相關稅費260萬元，已用銀行存款付訖。2015年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費360萬元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司會計處理如下：

　　(1)購買價款的現值為：

　　1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　(2)2015年1月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　1 209.2

　　貸：長期應付款　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　260

　　(3)2015年1月1日至2015年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。

　　2015年12月31日：

　　本期攤銷金額=(長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額)×折現率

　　借：在建工程　　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：固定資產 (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5 789.88

　　2、甲公司經當地有關部門批準，新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發電車間、冷卻塔以及安裝發電設備。2016年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造發電車間的價款為500萬元，建造冷卻塔的價款為300萬元，安裝發電設備需支付安裝費用50萬元。建造期間發生的有關事項如下：

　　(1)2016年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款80萬元，其中發電車間50萬元，冷卻塔30萬元。

　　借：預付賬款　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　80

　　(2)2016年8月2日，建造發電車間和冷卻塔的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算400萬元，其中發電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

　　借：在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　150

　　在建工程——建筑工程(發電車間)　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　320

　　預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　(3)2016年10月8日，甲公司購入需安裝的發電設備，價款總計350萬元，增值稅進項稅額59.5萬元，已用銀行存款付訖。發電設備已入庫。

　　借：工程物資——發電設備　　　　　　　　　350

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　　59.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 409.5

　　(4)2017年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算400萬元，其中，發電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業票據。

　　借：在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　150

　　在建工程——建筑工程(發電車間)　　　250

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(5)2017年4月1日，甲公司將發電設備運抵現場，交乙公司安裝。

　　借：在建工程——在安裝設備(發電設備)　　350

　　貸：工程物資——發電設備　　　　　　　　　350

　　(6)2017年5月10日，發電設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算50萬元，款項已支付。

　　借：在建工程——在安裝設備(發電設備)　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(7)工程項目發生管理費、可行性研究費、公證費、監理費共計29萬元，已用銀行存款付訖。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　29

　　(8)2017年5月，進行負荷聯合試車領用本企業材料10萬元，發生其他試車費用5萬元，用銀行存款支付，試車期間取得發電收入20萬元。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　15

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　20

　　(9)2017年6月1日，完成試車，各項指標達到設計要求。

　　待攤支出分配率=(29+15-20)÷(發電車間500+冷卻塔300+發電設備50+發電設備350)×100%=24÷1 200×100%=2%

　　發電車間應分配的待攤支出=500×2%=10(萬元)

　　冷卻塔應分配的待攤支出=300×2%=6(萬元)

　　發電設備應分配的待攤支出=(50+350)×2%=8(萬元)

　　結轉在建工程：

　　借：在建工程——建筑工程(發電車間)　　　 10

　　在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　　6

　　在建工程——在安裝設備(發電設備)　　　8

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　 24

　　計算已完工的固定資產的成本：

　　發電車間的成本=500+10=510(萬元)

　　冷卻塔的成本=300+6=306(萬元)

　　發電設備的成本=(350+50)+8=408(萬元)

　　借：固定資產——發電車間　　　　　　　　　510

　　固定資產——冷卻塔　　　　　　　　　　306

　　固定資產——發電設備　　　　　　　　　408

　　貸：在建工程——建筑工程(發電車間)　　　510

　　在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　306

　　在建工程——在安裝設備(發電設備)　　408

　　3、A公司2016年12月對一項固定資產的某一主要部件電動機進行更換，該固定資產為2013年12月購入，其原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。2017年1月新購置電動機的價款為390萬元，增值稅為66.3萬元，款項已經支付;發生其他支出10萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮主要部件變價收入。

　　(1)2016年12月將固定資產的賬面價值轉入在建工程

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　420

　　累計折舊　　　　　　(600÷10×3)180

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)被替換部分的賬面價值

　　借：營業外支出　　　(300-300/10×3)210

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　210

　　(3)更換發生支出

　　借：在建工程　　　　　　　　(390+10)400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　66.3

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　466.3

　　(4)2017年3月31日達到預定可使用狀態

　　借：固定資產　　　　　(420+400-210)610

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　 610

　　(5)2017年3月31日達到預定可使用狀態，仍然采用年限平均法計提折舊，使用壽命由10年變更為8年，預計凈殘值為零。

　　2017計提的折舊額=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(萬元)

　　(6)假定該固定資產生產的產品已經全部對外銷售，計算由該固定資產業務影響2017年利潤總額的金額。

　　影響2017年利潤總額的金額=210+96.32= 306.32(萬元)

　　強化應試題二：

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司2017年1月2日開始自行研究開發無形資產。有關業務資料如下：研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元;符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元，計提專用設備折舊200萬元;2017年10月2日達到預定用途交付管理部門使用。該項無形資產受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2017年利潤表管理費用項目列報金額為(　)。

　　A.130萬元

　　B.300萬元

　　C.430萬元

　　D.137.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】①研究開發階段：計入管理費用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認為無形資產;

　�、跓o形資產攤銷計入管理費用的金額=300/10×3/12=7.5(萬元)。

　�、塾嬋牍芾碣M用=130+7.5=137.5(萬元)

　　2、(2014年考題)下列各項中，制造企業應確認為無形資產的是(　)。

　　A.自創的商譽

　　B.企業合并產生的商譽

　　C.內部研究開發項目研究階段發生的支出

　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自創的商譽是不確認的;選項B，商譽不屬于無形資產，根據《企業會計準則第6號——無形資產》的規定：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。由于商譽屬于不可辨認資產，因此不屬于無形資產;選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應當轉入損益。

　　3、下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值

　　B.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

　　C.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產

　　D.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應當計提攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試;選項C，同一控制下企業合并中，合并日不會產生新資產和負債，所以不需要確認該金額。

　　4、A公司2017年4月2日以銀行存款500萬元外購一項專利權用于生產新產品，稅法規定該項專利權免征增值稅。另支付專業服務費用80萬元、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等20萬元。為了宣傳新產品而發生的廣告費10萬元，已經支付給廣告公司。商標權預計法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項商標權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項商標權，采用直線法攤銷。A公司2017年度應確認的無形資產攤銷額為(　)。

　　A.120萬元

　　B.110萬元

　　C.75萬元

　　D.82.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】無形資產入賬價值=500+80+20=600(萬元);2017年度無形資產攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。

　　5、甲公司2016年12月31日，一項無形資產發生減值，預計可收回金額為378萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。該無形資產為2012年4月1日購入的，實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2017年12月31日，該無形資產的賬面價值為(　)。

　　A.288萬元

　　B.378萬元

　　C.306萬元

　　D.500萬元

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日該無形資產的賬面價值(提減值準備前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(萬元)，所以2016年年末應計提的減值準備=525-378=147(萬元)。2017年的攤銷金額=378/(10×12-9-4×12)×12=72(萬元)，所以2017年年末的賬面價值=378-72=306(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、下列交易事項中，會影響企業當期營業利潤的有(　)。

　　A.出租無形資產取得租金收入

　　B.出售無形資產取得出售收益

　　C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，出售無形資產取得的出售收益計入營業外收入，不影響企業的營業利潤。

　　2、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該無形資產作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財務費用增加86.59萬元

　　B.20×3年財務費用增加70.92萬元

　　C.20×2年1月1日確認無形資產2000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應付款列報為2000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)20×2年1月1日

　　借：無形資產　(400×4.3295)1731.8

　　未確認融資費用　　　　　　268.2

　　貸：長期應付款　　(400×5)2 000

　　(2)20×2年12月31日未確認融資費用攤銷=1731.8×5%=86.59(萬元)

　　20×2年12月31日長期應付款賬面價值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬元)

　　(3)20×3年12月31日未確認融資費用攤銷=1418.39×5%=70.92(萬元)

　　20×3年12月31日長期應付款賬面價值(20×2年12月31日長期應付款列報)

　　=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(萬元)

　　3、下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

　　B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

　　D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為固定資產

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項D，因為土地使用權的經濟利益通過建造廠房實現，所以土地使用權的攤銷金額應資本化(計入在建工程成本)。選項E，土地使用權應該單獨作為無形資產核算。

　　三、綜合題

　　2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買管理系統軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年6月30日支付1 000萬元。該軟件購買價款的現值為4 546萬元，折現率為5%，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2016年6月30日達到預定用途交付管理部門使用。由于甲公司被其他母公司收購，該軟件不再適合新集團公司的要求，故2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂該軟件轉讓協議將該項軟件出售，轉讓價款為4500萬元。同時，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協議，約定甲公司因取得該軟件尚未支付乙公司的款項4 000萬元由丙公司負責償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項500萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了該軟件變更手續。

　　(1)2016年6月30日

　　借：無形資產　　　　　4 546

　　未確認融資費用　　　454

　　貸：長期應付款　　　　4 000

　　銀行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：財務費用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　88.65

　　報表列示：

　　“劃分為持有待售的非流動資產”項目為4 091.4萬元

　　“劃分為持有待售的非流動負債”項目為3 634.65萬元

　　注：無形資產賬面價值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元)