現代風險導向審計方法的發展及運用
風險導向審計是現代審計的一種重要方式，你知道風險導向審計是什么嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的關于風險導向審計的知識。歡迎閱讀。
一、風險導向審計發展的三階段
隨著“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內外審計失敗事件相繼爆發，使得審計風險實實在在擺在了注冊會計師職業界的面前。風險導向審計正是以審計風險為審計工作的出發點，通過對產生風險的各個環節進行評價，重視產生風險的每一個重要環節，明確高風險項目，使審計過程成為一個不斷克服和降低風險的過程。風險導向審計方法的發展至今分為三個階段：
(一)傳統風險導向審計
傳統風險導向審計方法認為審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。傳統風險導向審計方法注重對賬戶余額和交易層次風險的評估，但企業所處的經濟環境、行業狀況、經營目標、戰略和風險都將對會計報表產生一系列的影響。如果不結合考慮這些因素，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而當管理層參與舞弊時，內部控制也將會是失效的。因而傳統風險導向審計方法存在固有的缺陷。
(二)風險基礎戰略系統審計
職業界在對傳統風險導向審計改進過程中,創造出風險基礎戰略系統審計。兩者的本質區別在于：首先，風險基礎戰略系統審計將審計學、系統理論和經營戰略結合起來，更加重視企業面臨的風險。其次，審計起點前移，風險基礎戰略系統審計起點為企業的經營戰略及其業務流程。再次，采用風險基礎戰略系統審計,有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性的觀點而導致的審計風險。但風險基礎戰略系統審計仍存在固有的缺陷：使用傳統的審計風險模型;實施的實質性程序有限，當內部控制存在缺陷而注冊會計師沒有發現或測試內部控制不充分時，注冊會計師承擔的`審計風險就會大大增加。
(三)現代風險導向審計
現代風險導向審計是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新，它以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析——流程分析——經營業績評價——財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念�，F代風險導向審計針對傳統風險導向審計風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足的缺點，大大加強了風險評估程序，做到了以風險評估中心，真正體現了風險導向審計的理念。
二、現代風險導向審計方法描述
與傳統審計風險模型相比,現代風險審計注重了解被審計單位的行業情況、經營目標、經營戰略和業務流程以及相關經營風險,從宏觀上把握審計面臨的風險,并將其作為不可缺少的'審計程序;注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預期值的各種交易、賬戶余額的測試;在評價內部控制有效的情況下,注重例外項目,進行詳細審計;擴大審計證據的內涵,將了解被審計單位及其環境獲取的信息作為審計證據。
三、現代風險導向審計方法的運用
中國注冊會計師審計準則依據審計風險兩要素模型，把審計業務流程和程序分為三大塊，增強了實施審計程序的效果。中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環境并評估重大錯報風險》強調對特別風險的識別及評估，指出特別風險通常與重大非常規交易和判斷有關，同時指出風險評估程序不足以為發表審計意見提供充分適當的審計證據，注冊會計師還應當設計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。
(一)風險評估程序
1、風險評估的程序
審計人員首先需要對客戶的戰略進行分析，然后審計人員對客戶的流程進行分析，分析時可從流程目標、投入、作業、交易類型、威脅流程目標的風險等方面了解流程情況。從而了解客戶創造價值的方式、競爭優勢及劣勢、威脅，評估流程經營風險。然后在此基礎上來對固有風險進行初步評估。審計人員在對客戶的戰略和流程進行分析時已經從企業整體層次對內部控制進行了了解并做了評價，在這個基礎上還要對內部控制的其他方面特別是有關交易重要類別的控制給予關注與評價。基于對內部控制的了解，審計人員對控制風險進行初步評估。審計人員還須對兩者進行綜合評估，聯合風險的評估結果是審計人員決定實質性程序性質、時間以及范圍的基礎。最后根據控制測試結果結合聯合風險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風險進行綜合評估，從而來確定會計報表檢查風險，并進一步決定實質性程序的`性質、時間以及范圍。
2、風險評估的具體方法
風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。在現代風險導向審計下，風險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務數據進行分析，同時也對非財務數據進行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現代管理方法被運用到分析性程序中去。如在流程分析時運用到波士頓矩陣(BCG);績效分析時運用到了平衡積分卡(BSC)等分析技術。
(二)針對評估的重大錯報風險，實施進一步審計程序。
中國注冊會計師審計準則第1231號《針對評估的重大錯報風險實施的程序》指出，應當以對認定層次的重大錯報風險的相關評估結果為基礎，并考慮既定的風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據此計劃和實施控制測試、實質性程序，制定總體應對措施，注冊會計師應當合理設計控制測試的性質、時間、和范圍、實質性程序的性質、時間和范圍并有效執行，將檢查風險降至可接受水平。
四、對我國推行現代風險導向審計的建議
(一)健全法律法規
健全法律法規制度，就是針對現代風險導向審計的新形勢，適時修改相應的一些法律法規，以適應新形勢的需要�，F行的《公司法》、《注冊會計師法》雖然都規定了注冊會計師的責任，但都是以行政責任為主，輔之以民事責任和刑事責任。因此，應健全法律法規制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識，提高審計的真實有效性。
(二)建立風險導向審計信息系統的資源共享機制
在施行現代風險導向審計時，需要獲取大量的信息以便于注冊會計師實施風險評估。政府部門、銀行、證券公司、行業協會等單位的企業信息可以以網絡的形式，實現資源共享，輔以推動社會建立企業信用體系。會計師事務所本身也應建立龐大的數據庫，以便使會計師事務所更方便地實施風險評估程序。建立信息系統的資源共享機制，能夠節約大量的`人力、財力，縮短風險評估程序的過程并使之更為準確有效。
(三)建立健全企業內部控制機制
企業內部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低息息相關。當前公司治理結構及內部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風險導向審計的運用。因此，企業應在優化公司治理框架下，建立與完善企業內部控制機制，強調管理層的控制責任，關注對企業風險的評估。
(四)強化培訓機制
一種新的審計模式的推廣和運用，必然需要一個適應過程，因此強化培訓機制是非常必要的。通過學習借鑒國際上現代風險導向審計的實踐，可以使我們迎頭趕上審計實務的潮流，降低審計風險。另外，強化培訓，使得部分注冊會計師在短時間內迅速掌握現代風險導向審計的方法與理念，并由此推廣開來，在全國范圍內全面推行現代風險導向審計。
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